Вопрос: Чьи ИНН и КПП: правопреемника или преобразованного юридического лица - указываются в Листе 01 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль преобразованного (в 2007 году) юридического лица за 2006 год, представляемой его правопреемником? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.)

Чьи ИНН и КПП: правопреемника или преобразованного юридического лица - указываются в Листе 01 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль преобразованного (в 2007 году) юридического лица за 2006 год, представляемой его правопреемником?

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 80 Кодексом).

В соответствии с п. 2.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 20.02.2006 N 24н (далее - Порядок), в верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации в порядке, определенном в Разделе III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации", а также приводится порядковый номер страницы.

Таким образом, в Листе 01 Декларации приводятся ИНН и КПП только одной организации.

Пунктом 3.2 Раздела III Порядка определено, что при заполнении Титульного листа (Листа 01) налогоплательщику необходимо указать ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация.

Следовательно, в Листе 01 Декларации приводятся ИНН и КПП организации-налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Это означает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан (вправе) внести в нее необходимые изменения (иными словами, уточнить Декларацию).

В рассматриваемом случае организация уточняет не свою собственную Декларацию.

Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Учитывая вышеизложенное, организация, являясь правопреемником преобразованной организации, уточняет ее Декларацию.

Особенности заполнения Декларации реорганизованного (в том числе преобразованного) юридического лица Порядком не определены.

В Листе 01 Декларации предусмотрено указание наименования только одной организации.

Пунктом 3.2 Раздела III Порядка установлено, что при заполнении Титульного листа (Листа 01) в поле "Полное наименование организации" указываются полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, приведенному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).

Поэтому реквизиты "ИНН", "КПП" и "Полное наименование организации" должны соответствовать друг другу.

Если в Листе 01 уточненной Декларации преобразованной организации правопреемник в соответствии с п. 3.2 Порядка укажет собственные ИНН, КПП и наименование, то Декларацию преобразованной организации, представленную правопреемником, можно перепутать с Декларацией самого правопреемника.

Поэтому можно сделать вывод, что в Листе 01 уточненной Декларации преобразованного (в 2007 году) юридического лица за 2006 год, представляемой его правопреемником, следует в нарушение Порядка указать ИНН и КПП преобразованного юридического лица.

В то же время в рассматриваемом случае можно избежать как нарушения Порядка, так и ошибки в идентификации Декларации реорганизованного юридического лица, представляемой его правопреемником, если в Листе 01 привести ИНН и КПП правопреемника, а в поле "Полное наименование организации" после наименования правопреемника указать наименование реорганизованного юридического лица.

В связи с вышеизложенным в Листе 01 уточненной Декларации преобразованного (в 2007 году) юридического лица за 2006 год, представляемой его правопреемником, приводятся ИНН и КПП правопреемника.

А.А. Назаров

1 апреля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.