Вопрос: Каков порядок указания суммы задолженности преобразуемого юридического лица по уплате налогов в передаточном акте - с учетом последнего налогового периода или без учета? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.)

Каков порядок указания суммы задолженности преобразуемого юридического лица по уплате налогов в передаточном акте - с учетом последнего налогового периода или без учета?

В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (при изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Это означает, что у преобразуемого юридического лица, прекращающего в результате реорганизации свою деятельность, появляется единственный правопреемник.

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

В связи с вышеизложенным при наличии у преобразуемого юридического лица задолженности по уплате налогов в передаточном акте приводится сумма этой задолженности.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Следовательно, при определении подлежащей уплате суммы налога учитываются все налоговые периоды.

Поэтому можно сделать вывод, что сумма задолженности преобразуемого юридического лица по уплате налогов отражается в передаточном акте с учетом последнего налогового периода.

В то же время п. 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, при определении суммы задолженности по уплате налога учитываются все налоговые декларации за все налоговые периоды, включая последний налоговый период.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, последний день последнего налогового периода совпадает с днем завершения реорганизации.

Поэтому налоговая декларация за последний налоговый период не может быть составлена до завершения реорганизации и соответственно не может быть учтена при определении суммы задолженности по уплате налогов.

В связи с этим сумма задолженности преобразуемого юридического лица по уплате налогов приводится в передаточном акте без учета последнего налогового периода.

Но при этом читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Это означает, что при обнаружении налогоплательщиком-правопреемником в представленной в налоговый орган Декларации преобразованной организации за последний налоговый период ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан (вправе) внести необходимые изменения в Декларацию (другими словами, уточнить декларацию).

Следовательно, налоговая база последнего налогового периода преобразованной организации может быть учтена для целей налогообложения прибыли организацией-правопреемником в результате уточнения декларации преобразованной организации за последний налоговый период.

А.А. Назаров

1 апреля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.