Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.01.2008 N 03-07-11/12 "О деятельности по купле-продаже ценных бумаг доверительным управляющим" (М.Л. Косульникова, "Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.01.2008
N 03-07-11/12 "О деятельности по купле-продаже ценных бумаг
доверительным управляющим"

В первой части письма чиновники сделали правомерный вывод о том, что при осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом купли-продажи ценных бумаг данные операции в Книге покупок и Книге продаж не отражаются. Сразу скажем, что данный вывод правомерен.

Сначала напомним, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона передает другой на определенный срок имущество в доверительное управление (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Все сделки с переданным в доверительное управление имуществом управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ). Кстати, в этом случае передача имущества не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Поэтому данная операция объектом налогообложения по НДС не является (письмо Минфина от 11.04.2008 N 03-07-11/143).

Правомочия управляющего по распоряжению ценными бумагами прописываются в договоре доверительного управления (ст. 1025 ГК РФ). При этом под деятельностью по управлению ценными бумагами подразумевается осуществление юридическим лицом от своего имени и за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу ценными бумагами (ст. 5 Закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса (п. 174.1 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 174.1 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры (письмо Минфина от 21.03.2008 N 03-07-11/103). Однако по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) счета-фактуры налогоплательщиками не составляются (п. 4 ст. 169 НК РФ).

В комментируемом письме чиновники также отметили, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по управлению имуществом, а также счета-фактуры, выставляемые им по этим услугам, подлежат регистрации в Книге покупок и Книге продаж в общеустановленном порядке. Данный вывод также не вызывает удивления. Дело в том, что в соответствии со статьей 1023 Гражданского кодекса доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, которое является оплатой за услуги по управлению имуществом и облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо УФНС по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103876). В этом случае на основании статьи 154 Налогового кодекса база по НДС при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг (письмо УФНС по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25300). Наряду с этим управляющий возмещает и произведенные им при доверительном управлении расходы за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Также не стоит забывать, что, согласно пункту 3 статьи 174.1 Налогового кодекса, вычет налога производится только при условии ведения раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и при осуществлении иной деятельности (письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701).

М.Л. Косульникова,

Налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.