Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 (Е.Е. Годунова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8

Одна из основных статей расходов в организациях - командировочные расходы. Их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Часто у налогоплательщиков возникает вопрос о возможности учета для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, которые выделены в документах, оправдывающих понесенные в командировке расходы. Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 посвящено учету в расходах и доходах сумм НДС, выделенных в документах на оплату услуг гостиниц (найма жилого помещения) на территории стран Европейского союза.

Начнем с того, что действия бухгалтера, связанные с выделенной в счете гостиницы суммой НДС, зависят от того, расположена ли гостиница на территории РФ. Если гостиница расположена на территории РФ, то выделенную в таком счете сумму налога можно принять к вычету из бюджета (при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ). Если гостиница расположена на территории иностранного государства, то НДС из бюджета РФ возмещать нельзя. При этом его можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

В комментируемом письме сказано, что НДС, уплаченный за проживание в номере гостиницы, расположенной в одной из стран Европейского союза, учитывается в составе расходов на командировку (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Чиновники и раньше разрешали учесть НДС, уплаченный за проживание в гостинице, расположенной за пределами территории РФ, в составе расходов. В качестве примера можно привести письма:

- Минфина РФ от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74, в котором рассмотрена ситуация, когда гостиница расположена на территории Республики Беларусь (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- УФНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71411;

- Минфина РФ от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148, в котором основанием для учета суммы НДС в расходах признан пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Документальное подтверждение расходов. Учитываемые расходы необходимо документально подтвердить. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Таким образом, перечень документов, подтверждающих расходы лица, командированного за границу, не ограничен. В письмах Минфина РФ N 03-03-06/4/8, N 03-03-06/1/74 уточнено, что ими могут быть квитанции или счета за проживание в гостинице.

Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(1) командировочные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. При этом нужно учесть разъяснения финансистов в Письме от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66 о том, что законодательством РФ не регламентирован порядок перевода первичных учетных документов с иностранного языка на русский язык. Поэтому он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Последняя вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык.

Е.Е. Годунова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.