Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209

Рассмотрены особенности налогообложения в случае применения п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которому если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение.

В соответствии с данной нормой доходы ООО в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение его уставного капитала, не учитываются для целей налогообложения при условии государственной регистрации такого изменения (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 25.03.2008 N 03-07-10/02

Если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату дольщикам по условиям договора, то данная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185

Так как регистрация программ для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности носит добровольный характер, расходы по приобретению прав на использование программы для ЭВМ, не зарегистрированной в данном органе, уменьшают налоговую базу. Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этих периодов;

- если по условиям договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то последние распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить в налоговом учете период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247

Обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, при условии если указанные дивиденды поступают непосредственно в соответствующий бюджет, Налоговым кодексом не предусмотрены.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина РФ от 17.04.2008 N 03-07-07/43

Порядок освобождения от обложения НДС услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)) на основании лицензионных договоров, заключенных до 01.01.2008, зависит от момента фактического оказания таких услуг.

В случае перечисления в 2008 году платы за право на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности российскому или иностранному правообладателю по лицензионным договорам, которыми предусмотрены ежемесячные (ежеквартальные) отчеты лицензиата об использовании прав, освобождение от обложения НДС не применяется в отношении тех прав, которые использовались и отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды, предшествующие 01.01.2008.

В отношении стоимости прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых после 01.01.2008 и отраженных в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после этой даты, освобождение от обложения НДС применяется при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 01.01.2008.

Суммы налога по услугам по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказанным до 01.01.2008, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37

Если в течение одного налогового периода работник был уволен из организации, а затем вновь принят на работу, то все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются. Если указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с применением регрессивной шкалы ставок.

Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-03-06-02/33

Если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты в пользу физических лиц отнесены к расходам, не уменьшающим эту базу, то есть поименованы в ст. 270 НК РФ, то независимо от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, такие выплаты не облагаются ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-04-06-02/31

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм ЕСН (авансовых платежей по налогу), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации.

Если налогоплательщиком первичный учет показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу осуществляется в рублях, что не противоречит гл. 24 НК РФ, то округления при перечислении этого налога в целом по организации не требуется.

Транспортный налог

Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-05-05-04/05

Обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от его фактического наличия у налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-11-05/54

Налогоплательщик, получающий по договору имущество в безвозмездное пользование, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо Минфина РФ от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51

Если поставщик, применяющий УСНО, выделил в счете-фактуре сумму НДС, то полученные им от покупателя суммы НДС включаются в состав доходов при исчислении единого налога, а уплаченные поставщиком в бюджет суммы НДС не включаются в расходы.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86

При проведении корпоративных мероприятий, а также в иных случаях их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента. В этих целях организация принимает все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Вместе с тем если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Ставка рефинансирования

Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У "О размере ставки рефинансирования банка России"

С 29.04.2008 ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 10,5% годовых.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2008 г.