Вопрос: Организация планирует открыть филиал в Смоленской области. Врзможно заключение договора на ремонт объектов в Энской области. Нужны ссылки на нормативные акты. Как правильно вести бухучет филиала - отдельно от головной организации или в головной организации? Как представляется бухотчетность по филиалу: самостоятельно представляется филиалом по месту нахождения (в Энской области) или по месту нахождения центрального офиса в Москве? Регистрация какой формы обособленного подразделения будет соответствовать деятельности, осуществляемой нами в другом субъекте РФ? ("Советник бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

Организация занимается ремонтно-строительными работами и планирует открыть филиал в Смоленской области, поскольку предполагается заключение договора на ремонт объектов на территории Энской области (планируется участие в тендере). Нужны ссылки на нормативные акты, регламентирующие следующие вопросы.

Как правильно в соответствии с законодательством вести бухгалтерский учет филиала - отдельно от головной организации или в головной организации (составлять отдельный баланс по филиалу, или же баланс головной организации составляется с учетом показателей филиала)?

Как представляется бухгалтерская отчетность по филиалу: самостоятельно представляется филиалом по месту нахождения филиала (в Энской области) или по месту нахождения центрального офиса в городе Москве?

Исходя из вышеописанной ситуации регистрация какой формы обособленного подразделения будет соответствовать деятельности, осуществляемой нами в другом субъекте РФ?

Форма выделенного структурного подразделения для целей бухгалтерского учета значения не имеет. Головная организация в любом случае составляет отчетность с учетом деятельности подразделения (сводную). Если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то учет ведется по подразделению отдельно, а затем показатели деятельности подразделения передаются для составления консолидированного баланса головной организации. Если подразделение на самостоятельный баланс не выделено, то бухгалтерский учет ведется в головной организации с применением аналитики.

Представление самостоятельной бухгалтерской отчетности по филиалу отдельно не производится. Отчетность (с учетом показателей филиала - сводная) представляется по месту нахождения центрального офиса, то есть головной организации.

Если участие в тендере предусматривает в качестве необходимого условия допуск участников (юридических лиц) при наличии на территории Энской области обособленных подразделений, которые указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, то, по нашему мнению, наиболее целесообразным для целей ведения основной деятельности является регистрация филиала в соответствующем субъекте РФ.

Если же участие в конкурсе такого условия не содержит, то достаточно зарегистрировать обособленное подразделение в налоговом органе без внесения изменений в учредительные документы.

Обоснования

Правовые основы деятельности обособленных подразделений юридического лица регулируются статьей 55 ГК РФ. Структурное подразделение организации в другом субъекте РФ не является юридическим лицом (за исключением дочерних и зависимых обществ, являющихся юридическими лицами).

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 2 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В пункте 1 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфином России от 06.07.1999 N 43н, предусмотрено, что настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Нормативные положения по бухгалтерскому учету не предусматривают отдельное представление бухгалтерской отчетности по структурному подразделению. Специальной терминологии для составляющих отчетность организаций, имеющих структурные подразделения на территории субъектов РФ, не имеется, если эти структурные подразделения не являются юридическими лицами.

Обратимся к общепринятым понятиям.

Консолидированный баланс - сводная бухгалтерская отчетность, интегрированный совокупный баланс ассоциированной корпорации, состоящей из нескольких компаний, отчет о финансовых результатах деятельности головной компании и дочерних компаний, филиалов. Сводный баланс - обобщающий баланс, балансовый отчет, объединяющий частные балансы по отдельным видам затрат, ресурсов, источников доходов и расходов.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ).

Бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности на основании пунктов 1 и 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (п. 10 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Согласно пункту 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Аналогичные нормы предусмотрены в пунктах 4, 6 и 8 Положения N 43н.

Представление самостоятельной бухгалтерской отчетности по филиалу отдельно не производится.

Отчетность (с учетом показателей филиала - сводная) представляется по месту нахождения центрального офиса, то есть головной организации (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что головная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения и должна исполнить обязанности по уплате налогов и сборов (статьи 11, 19, п. 1 ст. 83 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. В пункте 89 Положения N 34н указано, что годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Тендер - конкурсная форма проведения подрядных торгов, представляющая собой соревнование представленных претендентами оферт с точки зрения их соответствия критериям, содержащимся в тендерной документации (из распоряжения Госкомимущества РФ N 660-р, Госстроя РФ N 18-7 от 13.04.1993 "Об утверждении Положения о подрядных торгах в РФ").

Тендерная документация - комплект документов, содержащих исходную информацию о технических, коммерческих, организационных и иных характеристиках объектов строительства и предметов торга, а также об условиях и процедуре торгов (письмо Госстроя РФ от 29.12.1993 N 12-349 "О порядке определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений").

Если условия тендера предусматривают представление отчетности претендентом, то бухгалтерскую отчетность организация может представить ее организатору (с учетом показателей подразделения).

Одним из значений понятия "тендер" являются, в частности, конкурентные торги открытого типа (открытый тендер) или закрытые, для ограниченного числа участников (закрытый тендер), конкурсная форма размещения заказа.

Участие в конкурсе (тендере) может предусматривать в качестве необходимого условия, в частности, допуск участников (юридических лиц) в случае наличия на территории Энской области обособленных подразделений, которые указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. В этом случае исходя из положений статьи 55 ГК РФ, по нашему мнению, наиболее целесообразным является регистрация филиала в соответствующем субъекте РФ.

На заметку!

Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-02-07/1-84

Организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о создании обособленных подразделений, даже если сама она уже состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, где создаются обособленные подразделения.

Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-11-02/5

Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Также см. еще письмо Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/304, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6.

Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7

В случае если порядок уплаты налога на прибыль не изменился и ответственное обособленное подразделение осталось то же, налогоплательщик не обязан ежегодно направлять в налоговые органы уведомления о выборе подразделения, через которое уплачивается налог.

Р.П. Карпова,

консультант-эксперт

1 апреля 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.