Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 января 2014 г. N 13АП-23700/13

г. Санкт-Петербург

20 января 2014 г.

Дело N А26-3816/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей И. А. Дмитриевой, Е. А. Сомовой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания К. Н. Халиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23700/2013) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 01.10.2013 по делу N А26-3816/2013 (судья С. Н. Гарист), принятое

по заявлению ООО"Строительный участок N 4"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: Юрьева С. В. (доверенность от 30.12.2013 N 1.4-20/01); Клименко Т. А. (доверенность от 30.12.2013 N 1.4-20/10)

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строительный участок N 4" (ОГРН 1071001017174, ИНН 1001199542, место нахождения: г. Петрозаводск, ул. Ригачина, д.37а; далее - общество, заявитель, ООО "СУ-4") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.03.2013 N 4.3-69 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2010 года в сумме 597 010 руб., соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда от 01.10.2013 суд признал недействительным решение инспекции от 20.03.2013 N 4.3-69 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 597 010 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций; обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; обеспечительные меры в части НДС в сумме 597 010 руб. 00 коп., соответствующих пеней и штрафных санкций сохранил до вступления решения суда в законную силу; обеспечительные меры в части НДС в сумме 88 101 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций отменил; взыскал с инспекции в пользу общества расходы по государственной пошлине в размере 2 000 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и отказать обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представитель общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие заявителя, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В суде апелляционной инстанции представители инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали. Представители общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, изложив свою позицию в судебном заседании, состоявшемся 11.12.2013.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника инспекции от 30.10.2012 N 4.3-38 проведена выездная налоговая проверка ООО "СУ-4" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 12.02.2013 N 4.3-28 и после рассмотрения возражений общества вынесено решение от 20.03.2013 N 4.3-69 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм НДС в виде штрафа в сумме 37 145 руб., статьей 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в сумме 250 руб. Указанным решением обществу начислены пени по НДС в сумме 166 923 руб. 61 коп.; заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 787 029 руб., по налогу на прибыль в сумме 16 131 руб.

09.04.2013 общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия (далее - управление) на решение от 20.03.2013 N 4.3-69. Решением управления от 15.05.2013 N 13-11/04105 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласилось с законностью вступившего в силу решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 597 010 руб., соответствующих пеней и штрафов по эпизоду, связанному с занижением доходов в виде экономии средств дольщиков по жилым помещениям (квартирам), ООО "СУ-4" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление общества, суд указал, что сумма превышения инвестиционного взноса, полученного обществом по договорам долевого участия и по договору инвестирования, над фактическими затратами на строительство объекта связана с оплатой реализованных обществом услуг, оказанных на основании договоров участия в долевом строительстве, вследствие чего подлежит обложению НДС на основании статьи 162 НК РФ.

При этом суд признал неправомерным исключение налоговым органом из состава затрат на строительство процентов по займам, в результате которого произведено доначисление НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 597 010 руб.

По мнению суда, инспекцией допущено расширительное толкование одного и того же понятия расходов в виде процентов по займам: при проверке налога на прибыль расходы в виде процентов по займам были признаны налоговым органом обоснованными - не исключены из состава расходов, а при проверке НДС они уже являются необоснованными.

Сославшись на пункты 6, 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", суд указал, что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся; проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Законодательство предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по полученным займам (кредитам) в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу. Следовательно, ООО "СУ-4" правомерно включило спорные проценты в состав первоначальной стоимости создаваемого инвестиционного актива, а именно, 24 квартир.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии у инспекции оснований для доначисления обществу НДС в сумме 597 010 руб.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда и считает, что обжалуемое налоговым органом решение подлежит отмене в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО "СУ-4" в проверяемом периоде являлось застройщиком блокированного жилого дома по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9 (Разрешение на строительство от 29.02.2008 N RU 10301000-32/08). Для осуществления работ по строительству указанного объекта обществом заключен договор от 01.07.2009 с ООО "Амадеус", по условиям которого ООО "Амадеус" выполняет функции генерального подрядчика, а общество осуществляет финансирование строительства и является застройщиком 46 - квартирного жилого дома по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9.

В течение проверяемого периода ООО "СУ-4" заключало договоры участия в долевом строительстве вышеназванного жилого дома.

При сдаче дома в эксплуатацию на основании Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 17.08.2010 N RU 10301000-77/10 обществом в 3 квартале 2010 года определен финансовый результат в виде экономии средств дольщиков по законченному строительством объекту, который по данным заявителя в целях налогообложения составил 906 808 руб., в том числе по жилым помещениям (квартирам) - 554 202 руб.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 020.04 раздела 3 деклараций по НДС "налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%" за 3 квартал 2010 года обществом отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) на общую сумму 13 266 067 руб., в том числе доходы в виде экономии средств по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений в блокированном жилом доме по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9 (по жилым помещениям (квартирам)) - 554 202 руб.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Согласно статье 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

В силу статьи 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства не позднее срока, который предусмотрен договором. В случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства застройщик уплачивает участнику долевого строительства неустойку (пени). Изменение предусмотренного договором срока передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику долевого строительства осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с требованиями статьи 7 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства, качество которого соответствует условиям договора, требованиям технических регламентов, проектной документации и градостроительных регламентов, а также иным обязательным требованиям.

По договору участия в долевом строительстве застройщик принимает на себя обязательства по созданию объекта долевого строительства надлежащего качества с выполнением условий, перечисленных в Федеральном законе от 30.12.2004 N 214-ФЗ, при этом на основании статьи 18 названного Федерального закона застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией, и в силу статьи 12 названного Федерального закона обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

В связи с этим денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта долевого строительства инвесторам у застройщика возникает выручка от реализации услуг, оказанных на основании договора участия в долевом строительстве в соответствии с условиями, предусмотренными Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления НДС на основании статьи 162 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база увеличивается на суммы полученных доходов, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со статьей 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговая база в целях исчисления НДС увеличивается на сумму полученного дохода, связанного с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из материалов дела следует, что общество в течение 2010 года являлось застройщиком жилого дома по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9. В соответствии с Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 17.08.2010 N RU 10301000-77/10 блокированный жилой дом, расположенный по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, д.9, кадастровый номер участка 10:01:04 01 02:049, введен в эксплуатацию в 3 квартале 2010 года, количество жилых помещений (квартир) составляет 46 штук.

В течение 2010 года ООО "СУ-4" с физическими лицами заключено 24 договора участия в долевом строительстве 24-х квартир общей площадью 995,04 кв.м. на сумму инвестирования 40 486 724 руб.

В соответствии с условиями, определенными указанными договорами, участник долевого строительства принимает на себя обязательство направить денежные средства на строительство квартир в порядке долевого участия в строительстве Объекта, а застройщик (ООО "СУ-4") обязуется собственными и/или привлеченными силами обеспечить возведение указанного Объекта в соответствии с проектной документацией и после завершения строительства передать Объект участнику долевого строительства. Стоимость Объекта, определенная договорами долевого участия включает в себя стоимость строительства Объекта, коммуникаций и других инженерных сооружений, благоустройства прилегающих территорий, стоимость природоохранных и иных необходимых работ, предусмотренных проектно-сметной и разрешительной документацией.

В ходе проверки на основании данных учета общества, установлено, что:

- доходы, полученные в рамках договоров инвестирования от дольщиков, поступившие в 2010 году в размере 40 486 724 руб. по договорам участия в долевом строительстве жилых помещений, учитывались на счете 76 субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

-расходы по строительству объекта "жилой дом по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9" учитывались на счете 08.3 "Строительство объектов основных средств" и составили по данным ООО "СУ-4" 85 004 864 руб., в том числе расходы в виде процентов по займам на сумму 9 162 961 руб.

Обществом в 3 квартале 2010 года определен финансовый результат в виде экономии по законченному строительством объекту, который по данным заявителя в целях налогообложения составил 906 808 руб., в том числе финансовый результат в виде экономии средств дольщиков по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений (квартир) - 554 202 руб. (без НДС).

В ходе проверки ООО "СУ-4" представлен расчет определения себестоимости помещений, себестоимости 1 кв.м. жилых помещений и определения финансового результата в целях налогообложения по объекту "Жилой дом по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9" на дату ввода в эксплуатацию указанного объекта (дата ввода в эксплуатацию - 17.08.2010), из которого следует, что обществом в стоимости строительства жилого дома в целях налогообложения учтены расходы в виде процентов по долговым обязательствам на общую сумму 9 162 961 руб.

По данным ООО "СУ-4" в соответствии с методикой расчета общества себестоимость жилых помещений (квартир) по договорам долевого участия составила - 39 964 495 руб. (995,04 кв.м. х 40 163,71 руб.), финансовый результат (экономия средств дольщиков) по жилым помещениям для целей исчисления НДС определен в сумме 653 959 руб. (средства инвестирования 40 486 724 руб. - расчетная себестоимость квартир 39 964 495 руб. + перерасход средств дольщиков, не учитываемый для целей налогообложения 131 730 руб.). НДС с экономии средств дольщиков по жилым помещениям (квартирам) исчислен обществом в сумме 99 756 руб. (653 959 руб. х 18/118).

Проверкой установлен факт неправомерного учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам при расчете суммы экономии по средствам дольщиков в целях налогообложения при определении себестоимости жилых помещений (24-х квартир) по договорам долевого участия в затратах застройщика на строительство, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ повлекло занижение налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года на сумму 3 806 175 руб. (по данным общества 554 202 руб. (без НДС) - по данным проверки 4 360 377 руб.(без НДС)) и неисчисление НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 685 111 руб. (3 806 175 х 18%).

Условиями договоров участия в долевом строительстве объектов недвижимости, заключенных ООО "СУ-4" с физическими лицами на строительство квартир в жилом доме по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, д.9, предусмотрено:

- обязательство застройщика использовать денежные средства, полученные от участника долевого строительства, по целевому назначению;

- стоимость объекта долевого строительства (квартиры) включает в себя стоимость строительства объекта, коммуникаций и других инженерных сооружений, благоустройства прилегающих территорий, стоимость природоохранных и иных необходимых работ, предусмотренных проектно-сметной и разрешительной документацией.

Таким образом, строительство 24 квартир по договорам долевого участия не является для самого общества инвестиционным активом при строительстве жилого дома по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9.

Средства дольщиков (инвесторов) в сумме 40 486 724 руб., полученные по договорам долевого участия на инвестирование указанных квартир являются средствами целевого финансирования и должны расходоваться застройщиком (получателем указанных средств) строго по целевому назначению.

В связи с тем, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам (займам) не предусмотрены проектно-сметной и разрешительной документацией, а также компенсация таких расходов за счет средств инвестирования не предусмотрена договорами участия в долевом строительстве объектов, соответственно, расходование средств инвестирования на компенсацию расходов в виде процентов по долговым обязательствам (займам), является нецелевым использованием средств дольщиков (инвесторов).

Таким образом, при определении суммы превышения денежных средств, полученных по договорам долевого участия, над затратами, понесенными застройщиком на строительство 24-х квартир в жилом доме по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9, инспекцией обоснованно не приняты расходы застройщика в виде процентов по займам, компенсация которых не предусмотрена договорами долевого участия, так как указанные расходы не являются целевыми.

В договорах займа, заключенных обществом в 2009-2011 годах цели предоставления займов не определены, то есть указанные займы не являются займами, полученными на цели строительства.

Проверкой в соответствии с методикой общества произведен расчет себестоимости 1 квадратного метра жилых помещений без учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, в соответствии с которым себестоимость 1 квадратного метра жилых помещений составляет 35 517,65 руб. (общая стоимость 85 004 864 руб. - проценты по займам 9 162 961 руб. - стоимость нежилых помещений 5 794 000 = 70 047 903 руб./1972,2 кв.м.)

Таким образом, в ходе проверки установлена стоимость 1 квадратного метра жилых помещений (квартир) по договорам долевого участия, которая составила 35 517,65 руб.

Общая площадь жилых помещений (24 квартир) по договорам долевого участия составила 995,04 кв.м.

Соответственно, стоимость жилых помещений (квартир) по договорам долевого участия (без учета части расходов в виде процентов по займам) составила 35 341 479 руб. (995,04 кв.м. х 35 517,65 руб.), финансовый результат (экономия средств дольщиков) по жилым помещениям для целей исчисления НДС определен в сумме 5 145 245 руб., (средства инвестирования 40 486 724 руб. - расчетная себестоимость квартир 35 341 479 руб.).

НДС с экономии средств дольщиков по данным проверки исчислен в сумме 784 867 руб. (5 145 245 руб. х 18/118)

Таким образом, обществом занижены доходы от экономии средств дольщиков по жилым помещениям (превышение средств дольщиков над затратами на строительство), являющиеся объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года на сумму 4 491 286 руб. (по данным общества экономия средств дольщиков по жилым помещениям 653 959 руб. (с НДС) - по данным проверки экономия средств дольщиков по жилым помещениям 5 145 245 руб. (с НДС)), что привело к неполной уплате НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 685 111 руб. (4 491 286 х 18/118) в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Из названной суммы общество в судебном порядке оспорило только начисление НДС в размере 597 010 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов.

Учитывая изложенное, оснований для признания недействительным решения инспекции от 20.03.2013 N 4.3-69 в оспариваемой обществом части у суда первой инстанции не имелось.

Не соответствует обстоятельствам дела вывод суда о том, что инспекцией допущено расширительное толкование одного и того же понятия расходов в виде процентов по займам. Как указано в решении судом первой инстанции, при проверке налога на прибыль расходы в виде процентов по займам были признаны налоговым органом обоснованными - не исключены из состава расходов, а при проверке НДС они уже являются необоснованными.

Однако, данный вывод суда не соответствует действительности, так как по результатам выездной налоговой проверки в отношении налога на прибыль также установлено, что расходы в виде процентов по займам неправомерно отнесены обществом при определении стоимости объекта "жилой дом по адресу: г.Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9" и исключены налоговым органом в полном объеме из состава стоимости указанного объекта строительства (страницы 8-12 решения, страницы 15, 16, 17, 18, 22, 23, 24 акта, приложение N 2 к акту проверки (определение себестоимости квартир, построенных по договорам долевого участия), приложение N 3 к акту проверки (определение себестоимости квартир, принятых на баланс общества в качестве товаров).

Правомерность и обоснованность исключения в ходе выездной налоговой проверки расходов в виде процентов по займам из состава расходов при определении стоимости объекта строительства в целях исчисления налога на прибыль не оспаривалась обществом ни при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, ни при подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, ни при рассмотрении дела в суде.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции сослался на ПБУ N 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", указав, что оно предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по полученным займам (кредитам) в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.

Вместе с тем, судом не учтено, что для заявителя 24 квартиры, построенные по договорам долевого участия, не являются инвестиционным активом. Названные квартиры не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств ни обществом, ни дольщиками (физическими лицами).

Более того, ПБУ N 15/2008 регламентирует порядок учета затрат по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете. При ведении налогового учета для целей налогообложения Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены специальные нормы.

Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В отношении расходов на проценты по кредитам и займам Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальную норму, установленную подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, согласно которой расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ и, следовательно, не могут быть включены в стоимость основного средства в целях налогообложения.

Финансовый результат от осуществления заявителем инвестиционной деятельности как для целей исчисления налога на прибыль, так и целей исчисления налога на добавленную стоимость должен быть одинаковым, так как размер финансового результата является стоимостью оказанных обществом услуг (доход заявителя). Если следовать позиции общества, то стоимость услуг, оказанных заявителем на основании договоров участия в долевом строительстве, для целей исчисления налога на добавленную стоимость больше, чем для целей исчисления налога на прибыль, что является невозможным. Затраты по уплаченным процентам по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов в силу статьи 265 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 269 НК РФ.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а заявленные обществом требования - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 пункт 2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 01.10.2013 по делу N А26-3816/2013 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску от 20.03.2013 N4.3-69 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 597 010 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций и обязания Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Строительный участок N4", а также взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску в пользу общества с ограниченной ответственностью "Строительный участок N4" расходов по государственной пошлине в размере 2 000 руб. отменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Строительный участок N 4" в удовлетворении заявления.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева Е.А. Сомова