Вопрос: В каком порядке предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

В каком порядке предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение?

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями РФ, за услуги по лечению супруга (супруги), родителей и (или) детей налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Право на получение такого вычета также имеют налогоплательщики, которые уплатили в налоговом периоде суммы за услуги по лечению, предоставленные им физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным налогоплательщиком со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении размера социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В перечень медицинских услуг, состоящий из пяти пунктов, включены платные услуги, выполняемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, в том числе услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

Налогоплательщики, оплатившие за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, если эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи российскими медицинскими учреждениями и физическими лицами, занимающимися частной медицинской практикой, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Общий размер социального вычета (затраты на обучение, лечение и приобретение медикаментов, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и договору (договорам) добровольного пенсионного страхования) принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и затрат на дорогостоящее лечение). В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Данная норма действует с 1 января 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

При проведении медицинским учреждением дорогостоящего лечения в случае, когда физическое лицо приобретает необходимые для хирургического вмешательства материалы в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение не располагает необходимыми материалами для проведения операции, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение таких материалов.

Для получения социального налогового вычета по суммам, направленным налогоплательщиком на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях, следует знать, что действие перечня распространяется на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевки, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Следует обратить внимание, что не использованная полностью сумма (остаток) произведенных расходов по лечению на следующие годы не переносится.

Для получения вычета налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:

1. Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на лечение.

Заявление в произвольной форме подается в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года, в котором были понесены расходы на лечение.

Вычет производится в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Налогоплательщики, получающие доходы, для которых установлены иные налоговые ставки (9, 30 и 35%), право на данный вычет не имеют. Кроме того, не имеют права на вычет физические лица, зарегистрированные в утвержденном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, применяющие УСНО и спецрежим в виде ЕНВД.

2. Заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год.

Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на лечение, но не заявил о своем праве на вычет, он может в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении социального вычета. Например, в 2008 году налогоплательщик может заявить о своем неиспользованном праве на вычет по расходам на лечение, произведенным в 2005-2007 годах.

3. Справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ).

Справка заполняется (печатается) машинописным текстом на принтере или на пишущей машинке. Заполнение всех полей справки формы 2-НДФЛ обязательно (в том числе строки ОКАТО). Исправления в справке не допускаются.

4. Копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение.

Копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения представляется в том случае, если такой договор заключался.

К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены врачом медицинского учреждения.

5. Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом МНС РФ и Минздрава РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, оказанных начиная с 1 января 2001 года, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги. Данная справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу медицинского учреждения за счет средств налогоплательщика.

Налогоплательщики вправе получить справки о понесенных затратах в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Эти же справки являются подтверждением и расходов по оплате медицинских услуг, оказанных налогоплательщику в санаторно-курортном учреждении РФ. Справка выдается соответствующим санаторно-курортным учреждением при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих произведенные им расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении.

6. Копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг (в случае если договор на лечение не заключался либо в договоре или вышеуказанной справке не содержатся реквизиты данной лицензии).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии.

7. Платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Налогоплательщик может получить вычет только в том случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за оказанные услуги по лечению. Факт оплаты подтверждается платежными документами: квитанцией к приходному кассовому ордеру, чеком кассового аппарата, банковскими платежными документами.

Платежные документы обязательно должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета. Это правило распространяется также и в случае, когда услуги по лечению оказывались не самому налогоплательщику, а его ребенку, родителю (родителям) или супругу (супруге). Если платежные документы оформлены на имя ребенка, родителя или супруга (супруги), вычет может быть предоставлен только этим лицам при наличии у них доходов, облагаемых налогом по ставке 13%.

8. Копию свидетельства о браке, если налогоплательщик оплатил услуги по лечению своего супруга (супруги). Копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если он оплатил услуги по лечению своего родителя (родителей). Копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если он оплатил услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику по декларации, возвращается на основании заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Сумма налога перечисляется на банковский счет налогоплательщика.

                                 В инспекцию ФНС России _________________

                                 От _____________________________________

                                 ИНН ____________________________________

                                 Документ, удостоверяющий личность: _____

                                 ________________________________________

                                 Кем выдан: _____________________________

                                 Дата выдачи документа: _________________

                                 проживающего(ей) по адресу:_____________

                                 ________________________________________

                                 контактные телефоны: ___________________

Заявление

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ в сумме ____________________ рублей, направленной на лечение в _____________________________________________.

Документы, подтверждающие право на вычет (копия договора на лечение, квитанции об оплате и справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы РФ), прилагаются.

     Дата __________ Подпись ___________

                                 В инспекцию ФНС России _________________

                                 От _____________________________________

                                 ИНН ____________________________________

                                 Документ, удостоверяющий личность: _____

                                 ________________________________________

                                 Кем выдан: _____________________________

                                 Дата выдачи документа: _________________

                                 проживающего(ей) по адресу:_____________

                                 ________________________________________

                                 контактные телефоны: ___________________

Заявление

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ прошу вернуть мне излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в сумме _________________________________________________________________________ рублей.

Причитающуюся к возврату сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам: _________________________________________________________________________ _________________________________

     Дата __________ Подпись ____________

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"

1 мая 2008 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.