Особенность российского законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Предлагаем вашему вниманию краткий обзор изменений, введенных с 2008 г. и касающихся предприятий оптовой торговли.
Порядок исчисления и уплаты НДС
1. Теперь налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков (независимо от размера выручки) является квартал (ст. 163 НК РФ).
2. Не включается в налоговую базу предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0% (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Пункт 9 ст. 154 НК РФ, на основании которого экспортные авансы освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость, отменен. До 2008 г. предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по нулевой ставке, не должна была включаться в налоговую базу до момента ее определения с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы при экспорте (последний день месяца, в котором были собраны подтверждающие применение ставки 0% документы) нужно было отдельно включить в нее сумму предоплаты и собственно стоимость товаров (работ, услуг). С 2008 г. предоплата по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, не включается в налоговую базу совсем.
3. В 2008 г. заканчивается действие переходных положений, связанных с порядком определения налоговой базы по НДС, применяющимся с 2006 г. (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).
Налогоплательщики, определявшие до 2006 г. налоговую базу "по оплате", должны в I квартале 2008 г. уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями. Также данные налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным продавцам (п. 7 и 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).
4. Организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).
5. Реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС, а цветных - нет (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
6. Налогоплательщики, которые не подают таможенные декларации для подтверждения нулевой ставки НДС (при перевозке или транспортировке ввозимых в Россию или вывозимых за пределы территории РФ товаров), должны представить подтверждающие документы в течение 180 дней с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, которые подтверждают ввоз или вывоз товаров (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
7. При возврате товара иностранному продавцу покупатель - плательщик НДС вправе принять сумму налога, уплаченную им как налоговым агентом, к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Покупатель же, не являющийся плательщиком НДС (или применяющий освобождение), учитывает в расходах суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Учет товаров
Изменились нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (приказ Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304) и комбикормов при перевозке железнодорожным, автомобильным, речным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении (совместный приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. N 569/164). Теперь признавать потери от недостачи или порчи данной продукции в целях налогообложения организации смогут на основании именно этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Имейте в виду, что нормы потерь комбикормов при перевозке действуют с 1 февраля 2008 г., а нормы естественной убыли продовольственных товаров - с 4 апреля 2008 г.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(1) стоимость испорченного товара, не реализованного покупателю, учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача в пределах норм естественной убыли списывается со счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на
