Возмещение расходов по проезду и провозу личного имущества сотрудников учреждений МВД РФ и членов их семей (А. Солнцева, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Возмещение расходов по проезду и провозу личного имущества
сотрудников учреждений МВД РФ и членов их семей

Законодательными актами РФ предусмотрен льготный порядок проезда и перевозки личного имущества сотрудников органов МВД РФ, граждан, уволенных со службы из этих органов, членов их семей. О том, в каком порядке возмещаются расходы, связанные с перевозкой указанных лиц и их личного имущества, кому предоставляется льгота, вы узнаете из этой статьи.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок возмещения расходов, связанных с перевозкой сотрудников органов МВД РФ, граждан, уволенных со службы из этих органов, членов их семей, а также их личного имущества, являются:

- Постановление Правительства РФ N 716*(1) (далее - Положение N 716);

- Приказ МВД РФ N 667*(2) (далее - Инструкция N 667).

Положением N 716 предусмотрено, что МВД РФ возмещает расходы, связанные:

- с проездом железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом;

- с провозом личного имущества.

Право на проезд и провоз (перевозку) личного имущества на безвозмездной основе при приобретении за свой счет проездных и перевозочных документов имеют сотрудники органов внутренних дел, военнослужащие внутренних войск МВД РФ, граждане, уволенные со службы (военной службы), и члены их семей (супруга (супруг), несовершеннолетние дети, несовершеннолетние дети, родители которых расторгли брак и проживают (не проживают) совместно, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск (п. 1 Инструкции N 667).

Возмещение расходов по проезду

Сначала рассмотрим, кому и по каким причинам возмещаются расходы по проезду. Согласно п. 2 Положения N 716 возмещению подлежат расходы, связанные с проездом вышеперечисленными видами транспорта:

а) сотрудников органов МВД РФ:

- в командировки;

- в связи с переводом на новое место службы;

- в связи с поступлением в образовательное учреждение профессионального образования МВД РФ;

- к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно (один раз в год), отпуска по болезни, отпуска в связи с окончанием образовательного учреждения МВД РФ;

- к месту стационарного лечения или для прохождения военно-врачебной комиссии и обратно;

- к выбранному месту жительства при увольнении со службы;

б) членов семей сотрудников (данная льгота предоставляется на тех же основаниях, которые установлены для сотрудников) - от места жительства к месту службы сотрудника в связи с его переводом на новое место службы; к месту проведения отпуска и обратно (одного из членов семьи один раз в два года); при следовании по путевке в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и обратно (один раз в год); на стационарное лечение и обратно; к выбранному месту жительства при увольнении сотрудника со службы, в случае гибели (смерти) сотрудника; от места жительства до места нахождения больного сотрудника и обратно в случае его тяжелой болезни (не более двух членов семьи или двух близких родственников один раз за время болезни); к месту погребения и обратно в случае гибели (смерти) сотрудника (родителей, супруги (супруга) и детей погибшего (умершего)); к месту погребения и обратно (одного из членов семьи погибшего (умершего) сотрудника, захороненного на территории РФ);

в) лиц, сопровождающих сотрудников, следующих в лечебные или санаторно-курортные учреждения, в отпуск по болезни, к выбранному месту жительства при увольнении со службы (в случае признания военно-врачебной комиссией необходимости сопровождения);

г) граждан в звании майора внутренней службы и выше, имеющих выслугу 20 лет и более (уволенных со службы до 13.01.1993 по достижении предельного возраста пребывания на службе, по выслуге срока службы, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями), - при следовании на стационарное лечение или в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и обратно (один раз в год), а также одного из членов их семей при следовании в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и обратно (один раз в год);

д) граждан, уволенных со службы после 13.01.1993 по достижении предельного возраста пребывания на службе, по выслуге срока службы, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющих выслугу 20 лет и более, - при следовании на стационарное лечение или в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и обратно (один раз в год), а также одного из членов их семей при следовании в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и обратно (один раз в год);

е) членов семей сотрудников, потерявших кормильца, родителей, достигших пенсионного возраста, и родителей-инвалидов сотрудников старшего и высшего начальствующего состава, погибших (умерших) в период прохождения службы, а также после увольнения со службы по достижении предельного возраста пребывания на службе, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющих выслугу 20 лет и более, - при следовании к месту санаторно-курортного лечения и обратно. Вдовам (вдовцам) сотрудников льгота по проезду сохраняется до повторного вступления в брак;

ж) членов семей сотрудников, погибших (умерших) в период прохождения службы, - к месту отдыха и обратно (один раз в течение одного года со дня гибели (смерти) кормильца).

Возмещение расходов по провозу личного имущества

МВД РФ возмещает расходы по провозу личного имущества весом до 20 т в универсальных контейнерах железнодорожным транспортом, а там, где его нет, другими видами транспорта (за исключением воздушного) при переездах с прежнего места жительства на новое:

- сотрудникам - при переводе их на новое место службы;

- гражданам, уволенным со службы, - при переезде к новому месту жительства;

- членам семей сотрудников - при переезде к выбранному месту жительства в связи со смертью (гибелью) сотрудника.

Перечень расходов, подлежащих возмещению

После того как мы рассмотрели, кому и по каким причинам возмещаются расходы, определим, какие конкретно расходы при этом учитываются.

В Инструкции N 667 перечислены затраты, которые подлежат возмещению:

а) расходы по проезду железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом при следовании в отпуск лиц, перечисленных в п. 1 Инструкции N 667, в прямом и беспересадочном сообщении, а при отсутствии беспересадочного сообщения - с наименьшим количеством пересадок. При этом учитываются расходы за пользование постельными принадлежностями, за проезд в вагонах повышенной комфортности, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, за оплату установленных на транспорте дополнительных сборов. Вместе с тем расходы, связанные с оплатой добровольного страхового взноса, дополнительных услуг, направленных на повышение комфортности пассажира, в том числе изменение классности билета, расходы по доставке билетов на дом, переоформлению билетов по инициативе пассажиров, доставке багажа, сдаче билета в связи с отказом от поездки (полета) или опозданием на поезд, самолет, автобус - возмещению не подлежат.

Следует также обратить внимание на то, что Приказом МВД РФ N 197*(3) в Инструкцию N 667 внесены изменения, в результате которых из состава расходов, не подлежащих возмещению, выведены расходы, связанные с установлением дополнительных услуг на транспорте, в частности с предоставлением питания. Приказ МВД РФ N 197 вступил в силу 20.04.2008, следовательно, начиная с этой даты расходы по оплате дополнительных услуг на транспорте по предоставлению питания подлежат возмещению;

б) фактические расходы по приобретению проездных документов сотрудниками, отбывающими в командировку, включая комиссионные сборы по их предварительному оформлению;

в) фактические расходы по проезду, не превышающие стоимости проезда по кратчайшему (или беспересадочному) маршруту в пределах соответствующих категорий проезда при направлении сотрудника органов внутренних дел, военнослужащего внутренних войск, гражданина, уволенного со службы (военной службы), и члена их семей в отпуск, на стационарное лечение или в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Такие условия соблюдаются при разрыве маршрута или отклонении от кратчайшего маршрута, независимо от вида транспорта;

г) расходы, связанные с провозом личного имущества весом до 20 т в универсальных контейнерах железнодорожным транспортом, а там, где его нет, другими видами транспорта (за исключением воздушного), а также расходы по перевозу личного имущества в контейнерах от места жительства до станции (пристани, порта) отправления и от станции (пристани, порта) назначения к новому месту жительства;

д) фактические расходы, но не выше стоимости провоза в универсальном контейнере массой 20 т при перевозе личного имущества в отдельном вагоне, багажом и мелкой отправкой. Если при наличии железнодорожного сообщения перевозка личного имущества осуществлялась другим видом транспорта (за исключением воздушного), возмещаются расходы по фактическим затратам, но не выше стоимости перевозки железнодорожным транспортом.

При отзыве сотрудника органов внутренних дел или военнослужащего внутренних войск из отпуска, с его согласия и в соответствии с приказом с последующим предоставлением ему оставшейся части отпуска возмещаются расходы, связанные с проездом к месту использования оставшейся части отпуска (в том числе членов его семьи), но не далее расстояния до пункта, из которого он был отозван.

В этом случае сотруднику органов внутренних дел, военнослужащему внутренних войск возмещаются также расходы, связанные с вынужденным отказом от поездки (полета), переоформлением билетов, сдачей их в кассу и выдачей необходимых справок. Такие же расходы возмещаются сотрудникам органов внутренних дел, военнослужащим внутренних войск и в связи с вынужденным отказом от поездки (полета) в случае отмены командировки или переноса срока убытия в командировку.

Возмещение транспортных расходов при следовании сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск и членов их семей к местам использования отпусков по туристическим путевкам производится по тарифу прямого или беспересадочного сообщения до конечного пункта маршрута в пределах соответствующих категорий проезда.

Правила возмещения расходов

Расходы по проезду и провозу личного имущества перечисленных выше лиц возмещаются финансовым подразделением по месту прохождения службы (военной службы), где они состоят на денежном довольствии или пенсионном обеспечении. Согласно п. 6 Инструкции N 667 для этого в данные подразделения необходимо представить:

- документы, подтверждающие фактические затраты, связанные с проездом и провозом личного имущества, при приобретении проездных и перевозочных документов за свой счет;

- документы, подтверждающие факт пребывания, провоз личного имущества (командировочные удостоверения, предписания, отпускные удостоверения с соответствующими отметками о пребывании в пунктах командировки или отпуска, справки о пребывании в санатории или доме отдыха, в лечебном учреждении, выписки из приказа об увольнении со службы (военной службы) и т.д.).

Кроме того, для возмещения расходов, связанных с проездом членов семей сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск, граждан, уволенных с военной службы, дополнительно представляются копии документов, подтверждающих степень родства, или справки отдела (отделения) кадров о составе семьи.

Если оба супруга являются сотрудниками органов внутренних дел, военнослужащими внутренних войск или один из них служит в органах внутренних дел, во внутренних войсках, а другой работает (проходит службу) в иных государственных органах и учреждениях, где возмещаются аналогичные расходы, то расходы по проезду возмещаются каждому из них по месту службы (военной службы, работы).

Отдельные вопросы по возмещению расходов

Подлежат ли возмещению расходы по проезду сотрудников органов внутренних дел, граждан, уволенных со службы, и членов их семей к месту отдыха (лечения), если оно расположено на территории ближнего (дальнего) зарубежья?

В Положении N 716 нет ссылок на то, что расходы, связанные с проездом указанных лиц к месту проведения отпуска, к месту стационарного или санаторно-курортного лечения, возмещаются только по территории РФ. Таким образом, в равной мере возмещаются расходы, связанные с перевозкой как по территории РФ, так и за ее пределами.

Каков порядок оплаты расходов по приобретению сотрудниками ОВД билетов за границу, стоимость которых выражена в валюте?

Согласно п. 16 Инструкции N 667 при приобретении сотрудниками органов внутренних дел, военнослужащими внутренних войск, гражданами, уволенными со службы (военной службы), и членами их семей проездных или перевозочных документов в иностранной валюте расходы возмещаются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату приобретения перевозочных документов, а в случае отсутствия в перевозочных документах даты приобретения - на дату выезда, указанную в перевозочных документах.

Какие учреждения следует понимать под санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями?

Согласно п. 54 Постановления Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1 "Об утверждении Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации" сотрудники органов внутренних дел и члены их семей имеют право на санаторно-курортное лечение в санаториях и организованный отдых в домах отдыха, пансионатах и на туристских базах системы МВД РФ. В целях более полной реализации прав сотрудников органов МВД РФ, военнослужащих внутренних войск, лиц, уволенных со службы, и членов их семей Приказом МВД РФ от 25.07.2002 N 701 "Об организации в системе МВД России оздоровительного туристического отдыха" расширен круг этих учреждений. В нем, в частности, указано, что данные категории лиц имеют право отдыхать на объектах туристского отдыха, не входящих в систему домов отдыха и туристских баз МВД РФ, и за рубежом. В этом случае за счет средств МВД РФ из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и других установленных законом источников финансирования оплачивается часть стоимости путевки, эквивалентная средней сумме бюджетных расходов на содержание одного отдыхающего в домах отдыха МВД РФ.

Какие оправдательные документы следует применять для подтверждения факта проезда?

Подтверждением факта проезда служат билеты, а в случае их отсутствия - справка от транспортной организации.

Можно ли возмещать сотрудникам ОВД стоимость проезда по минимальным расценкам железнодорожного транспорта (общий вагон пассажирского поезда) при следовании к месту отдыха на личном транспорте?

Ни Инструкция N 667, ни Положение N 716 не содержат правил возмещения расходов, связанных с проездом сотрудника к месту отдыха на личном транспорте. Следовательно, в этом случае стоимость проезда по минимальным расценкам железнодорожного транспорта не возмещается.

Являются ли самостоятельными и на скольких членов семей распространяются льготы для членов семей сотрудников ОВД: оплата проезда к месту проведения отдыха одному из членов семьи сотрудника один раз в два года; оплата проезда по путевке в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения каждому члену семьи сотрудника один раз в год; оплата проезда на стационарное лечение каждому члену семьи без ограничения количества поездок?

Перечисленные льготы являются самостоятельными и реализуются независимо друг от друга.

Подлежат ли обложению НДФЛ выплачиваемые сотруднику ОВД суммы возмещения расходов на его проезд к месту проведения очередного отпуска, а также членов его семьи?

Исходя из пп. "а" п. 2 Положения N 716 сотрудники ОВД имеют право на возмещение расходов по проезду к месту проведения очередного ежегодного (каникулярного) отпуска и обратно (один раз в год). Как указывалось выше, в равной мере возмещению подлежат расходы, связанные с перевозкой как по территории РФ, так и за ее пределами.

Поскольку п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в рассматриваемой ситуации не подлежат обложению НДФЛ суммы возмещения расходов сотрудника ОВД на его проезд к месту проведения отпуска и обратно.

А. Солнцева,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 30.09.2002 N 716 "Об утверждении Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества".

*(2) Приказ МВД РФ от 22.08.2003 N 667 "О порядке возмещения расходов, связанных с перевозками, а также оформления, использования, хранения и обращения с воинскими перевозочными документами в системе МВД России".

*(3) Приказ МВД РФ от 03.03.2008 N 197 "О внесении изменений в Приказ МВД России от 22 августа 2003 г. N 667".