Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Каков порядок учета расходов на мобильную связь? ("Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Каков порядок учета расходов на мобильную связь?

На основании ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи.

При этом в ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.

Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами оказания услуг. В случае если мобильным телефоном пользуются несколько сотрудников, предпринимателем должен быть издан приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (это также нужно подтверждать в должностных инструкциях данных работников).

Документом, подтверждающим расходы на телефонные разговоры, является в том числе утвержденный предпринимателем отчет работника, осуществляющего такие разговоры.

В целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера индивидуальным предпринимателем может быть заключен с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 мая 2008 г.

"Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.