Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок отражения в налоговом учете операций по возврату денег покупателю за товар ненадлежащего качества? Возможно ли перечисление денежных средств покупателю за возвращенный товар в безналичном порядке с расчетного счета организации? ("Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок отражения в налоговом учете операций по возврату денег покупателю за товар ненадлежащего качества? Возможно ли перечисление денежных средств покупателю за возвращенный товар в безналичном порядке с расчетного счета организации?

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ и п. 1 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если качество не было оговорено продавцом, вправе потребовать расторжения договора купли-продажи. В данном случае на продавце будет лежать обязанность возврата уплаченной за товар денежной суммы, а потребитель по требованию продавца и за его счет должен возвратить товар ненадлежащего качества.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня, после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен в Письме ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Методических рекомендациях по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, и реализуется следующим образом.

Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или данных иного документа, удостоверяющего личность. Такой порядок составления и оформления документов утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Возможность пересчета налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предусмотрена ст. 54 и 81 НК РФ.

При возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с нахождением на УСНО, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены.

Если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде, то данные операции отражаются налогоплательщиками в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н. Если возвращен товар, реализованный в прошлом отчетном (налоговом) периоде, то вносятся изменения как в Книгу учета доходов и расходов, так и в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. При этом производится корректировка только тех показателей, по которым были обнаружены ошибки (искажения).

Порядок возврата денег покупателю за товар ненадлежащего качества (выплаты наличных из кассы продавца или перечисления денежных средств в безналичном порядке) может определяться по соглашению сторон договора купли-продажи либо решению суда.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 мая 2008 г.

"Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.