Комментарий к письму Минфина РФ от 11 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/26 (Т.В. Тышковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/26

Законодательство устанавливает ряд доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Перечень таких поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В числе этих доходов - средства целевого финансирования и целевые поступления. В комментируемом письме специалисты Минфина разъяснили, каким критериям должны соответствовать полученные суммы для того, чтобы компания могла не платить с них налог на прибыль.

В первую очередь разберемся, что относится к средствам целевого финансирования, а что к целевым поступлениям. По первому основанию организации получают имущество, которое они обязаны использовать по назначению, определенному лицом - источником средств либо законами, в соответствии с которыми переданы соответствующие средства. Речь идет о:

- ассигнованиях, выделяемых бюджетникам;

- грантах (в Налоговом кодексе приведены условия, в соответствии с которыми деньги и имущество признаются грантами в целях главы 25);

- инвестициях, полученных при проведении инвестиционных конкурсов;

- инвестициях, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капиталовложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного года с момента получения;

- средствах дольщиков или инвесторов, аккумулированных на счетах компании-застройщика;

- других средствах, указанных в 251 статье Налогового кодекса.

К целевым поступлениям в интересах налогового законодательства относят средства, полученные из бюджета, а также на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности. Соответствующие деньги и имущество могут быть получены безвозмездно как от других организаций, так и от физических лиц. При этом организация-получатель должна использовать средства по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относят:

- вступительные, членские, паевые взносы, а также пожертвования;

- имущество, переходящее по завещанию;

- суммы финансирования, выделяемые бюджетами разных уровней на ведение уставной деятельности;

- совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников;

- другие выплаты, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

В комментируемом письме специалисты Минфина добавили, что средства целевого финансирования и целевые поступления должны быть использованы по назначению, а для их невключения в налогооблагаемую прибыль компания-получатель обязана выполнять и другие условия, установленные организацией-источником средств. Например, лицо, выделившее деньги или имущество, может обязать получателя использовать их в определенный срок или установить форму, в которой будет производиться расходование. Если же "спонсор" не прописал никаких уточнений, единственное, что от вас требуется, чтобы не платить налог с полученных средств, - это использовать их по целевому назначению.

В случае если целевые средства получает некоммерческая организация, она представляет в составе декларации по налогу на прибыль отчет об использовании соответствующих средств. Финансисты уточнили, что в графе 4 "Дата поступления (число, месяц, год)" этого отчета следует указать дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) либо дату получения имущества (работ, услуг) - в случае, если "спонсор" установил строгие сроки его использования. Если конкретные сроки не установлены, графу 4 не заполняют.

Т.В. Тышковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.