Комментарий к письму Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/281 (Р.Л. Волков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 14 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/281

В настоящее время многие компании работают не только в пределах России, но также осваивают иностранные рынки. В этом случае фирмам приходится уплачивать налоги как в российский бюджет, так и за рубежом. Какие действия нужно предпринять налогоплательщикам, чтобы не попасть под двойное налогообложение, разъясняет письмо Министерства финансов. Итак, государства заключают международные соглашения. Кроме того, статья 311 Налогового кодекса устанавливает, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской фирмой, засчитываются при уплате налогов в РФ.

При этом следует иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы тех налогов, которые аналогичны российскому налогу на прибыль организаций и прямо указаны в соглашении об устранении двойного налогообложения. Например, если обособленное подразделение, работающее в Беларуси, уплатило налог на доходы и прибыль юридических лиц, то эти суммы могут быть приняты к вычету. А если налог с розничных продаж, то - нет. Причем учесть его как другие расходы, связанные с производством и реализацией, воспользовавшись подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, нельзя. На это в письме обращено особое внимание. Таким образом, зачет возможен только при возникновении двойного налогообложения, то есть когда доход, выплаченный российской организации, подвергся налогообложению у источника выплаты в иностранном государстве, и полученные доходы и произведенные расходы учтены российской организацией при расчете ею базы по налогу на прибыль в РФ.

Кроме того, суммы, принимаемые к зачету, не могут превышать сумм налога, подлежащего уплате этой же организацией в Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 311 Налогового кодекса указывает, что зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

- для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

- для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Какой конкретно документ может служить таким подтверждением, в Налоговом кодексе не сказано. По мнению Минфина, изложенному в письме от 26.01.2005 N 03-08-05, фирме достаточно предъявить письмо от налогового агента, подписанное руководителем и заверенное печатью, а также платежное поручение налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой "исполнено").

Все это следует отразить в специальной декларации по доходам, полученным российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной приказом МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.

Обратите внимание: компании, имеющие обособленные подразделения за пределами РФ, должна уплачивать налог (авансовые платежи), а также представлять налоговые декларации (расчеты по налогу) по месту нахождения головного офиса (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Р.Л. Волков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.