Комментарий к письму Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-11-05/92 (А.В. Захожий, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 апреля 2008 г. N 03-11-05/92

Комментируемое письмо рассказывает, можно ли применять "вмененку", взимая с посетителей плату за игру на бильярде.

Что такое бильярд...

У любителей поиграть в бильярд - один вопрос: где можно это сделать? У тех, кто им такую возможность дает - вопросы другие: применять в отношении этой деятельности "вмененный" спецрежим, упрощенную или общую систему налогообложения? А может быть налог на игорный бизнес? Ведь бильярд - это игра.

Ответы на некоторые из этих вопросов содержатся в публикуемом письме. Но и после официального разъяснения далеко не все моменты прояснены. Особенно в ситуации, когда одна деятельность сопутствует другой. Здесь возможны варианты.

...Общепит?

Глава 26.3 Налогового кодекса насчитывает около 15 видов деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД. Однако напрямую деятельность по организации досуга или спортивных мероприятий среди них не упоминается. Поэтому и "вмененка" в отношении этой игры не применяется. Таково мнение финансового ведомства.

Но среди "вмененных" видов деятельности есть услуги общественного питания. Согласно классификатору услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), к ним относятся и услуги по организации досуга, в том числе по предоставлению газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда в местах общественного питания.

Таким образом, если в ресторане или в кафе есть стол, кии и шары, то может создаться впечатление, что под "вмененку" подпадает и "бильярдная" деятельность. Отчасти это так. Но лишь отчасти. По мнению финансового ведомства, все будет зависеть от того, где именно располагается бильярдная и используется ли она как-то в "процессе принятия пищи" (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399). Например, в бильярдной стоят столики или туда разрешен вход с напитками.

От этого будет зависеть и величина физического показателя - площади зала обслуживания - на основе которого в общепите и рассчитывается ЕНВД.

Как рассчитать единый налог, следуя таким разъяснениям Минфина, расскажет пример.

Пример 1

Ресторан "Ночной дворик" в г. Серпухове для привлечения посетителей организовывает у себя игру в бильярд. В г. Серпухов введен "вмененный" спецрежим. Площадь зала обслуживания составляет 100 кв. м, базовая доходность услуг общественного питания - 1000 руб./ кв. м за месяц. Корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности К2 равен 1,0. Коэффициент-дефлятор К1 на 2008 год равен 1,081.

Ситуация 1

Столы установлены в общем зале.

Налоговая база за каждый месяц составит:

100 кв. м х 1000 руб./кв. м х 1 х 1,081 = 108 100 руб.

Сумма налога за налоговый период:

108 100 руб. х 3 мес. х 15% = 48 645 руб.

Если бы бильярдных столов не было, то сумма ЕНВД за квартал была бы точно такой же.

Ситуация 2

Столы для игры установлены в дополнительно отведенном для этого месте. Для этого "Ночному дворику" пришлось выделить смежное помещение. Площадь, занятая игровыми столами, составляет 40 кв. м. На территорию бильярдной разрешен вход с напитками. Дополнительная площадь, занимаемая бильярдом, увеличивает базу по ЕНВД.

Налоговая база за каждый месяц составит:

(40 кв. м + 100 кв. м) х 1000 руб. х 1 х 1,081 = 151 340 руб.

Сумма налога за налоговый период равна:

151 340 руб. х 3 мес. х 15% = 68 103 руб.

Обратите внимание: если общая площадь точки питания и бильярдного зала превысит 150 кв. м, применять спецрежим будет уже нельзя. Нужно будет перейти на общую или упрощенную систему налогообложения.

Как видно из примера, если бильярдный зал хоть как-то участвует в процессе питания посетителей, эта деятельность подпадает под ЕНВД в качестве составной части услуг по общественному питанию. Однако если же бильярдная - это отдельное помещение, где проводится только игра, то налогоплательщику придется применять общий или упрощенный режим налогообложения. Рассмотрим подробнее аргументы, которые могут помочь в борьбе за "вмененку".

...Досуг?

Бильярдная оказывает только услуги по организации досуга или спортивного мероприятия. Подобная деятельность, как мы уже выяснили, в "чистом виде" под ЕНВД не подпадает. По ней должен применяться общий или упрощенный режим налогообложения. О чем и пишут в комментируемом письме специалисты финансового министерства. Такое мнение выражалось ими и ранее (письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-05/86).

...Прокат?

Фактически при игре в бильярд заведение предоставляет желающим во временное пользование стол, кии, шары и другой инвентарь. Плата берется за время пользования ими. Затем данный спортивный инвентарь возвращается владельцу бильярдной.

Поэтому более раннее, чем комментируемое письмо, мнение представителей некоторых ведомств о том, что деятельность бильярдных является "вмененной", как бытовая услуга проката (код по ОК 002-93 - 019406), не лишено оснований (письмо Минфина России от 24.11.2004 N 03-06-05-04/60, Письмо УФНС по Ленинградской области от 03.03.2006 N 02-10/02408).

Сейчас мнение финансистов поменялось. И если владелец бильярдной укажет при регистрации, что собирается заняться предоставлением бытовых услуг и применять ЕНВД, то контролеры могут с этим не согласиться. На этот случай следует заручиться мнением местного Управлении ФНС России (что думают по этому поводу в Минфине, мы знаем из письма), или отстаивать свою позицию в суде. Правильно оформленные с бильярдистами документы могут помочь отстоять свою точку зрения. Какую сумму придется платить в этом случае в бюджет, расскажет пример.

Пример 2

В бильярдной "Шар удачи" г. Красногорска работает 5 человек. На территории Красногорского района Московской области введен "вмененный" спецрежим. Базовая доходность услуг проката (как бытовых услуг) составляет 7500 руб. на одного работника за месяц. Корректирующий коэффициент К2 равен 0,8, К1 - 1,081.

Налоговая база за каждый месяц составит:

5 чел. х 7500 руб./чел. х 0,8 х 1,081 = 32 430 руб.

Сумма налога за налоговый период:

32 430 руб. х 3 мес. х 15% = 14 593,5 руб.

...Игорный бизнес?

Есть еще один вариант налогообложения, под который могут попасть некоторые бильярдные. Это уплата налога на игорный бизнес.

Бильярд - это спортивная игра. Однако как всякое состязание она не лишена азарта. А возможность угадать исход поединка - это уже азарт наблюдателей игры. Он легко перерастает в денежный интерес.

Согласно статье 364 Налогового кодекса, "игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг". А азартная игра - "основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора)".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 366 Налогового кодекса одним из объектов налогообложения в игровом бизнесе является игровой стол. Это "специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор".

Таким образом, если персонал бильярдной станет играть с посетителями на деньги, заведению придется платить налог на игорный бизнес. Налоговая ставка "игровой стол" может быть установлена региональными властями от 25 000 до 125 000 руб. за единицу.

А если владелец бильярдной еще и откроет в бильярдной тотализатор, в котором посетители будут делать ставки, и заключать между собой или с ним пари, то объектом налогообложения по такой деятельности будет касса тотализатора. То есть "специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате" (ст. 364 НК РФ). Налоговая ставка по объекту налогообложения "касса тотализатора" может быть установлена региональными властями от 25 000 до 125 000 руб. за единицу.

Пример 3

В бильярдной "Молния" г. Сергиева Посада стоит два стола. Игра организована как соревнование между представителем "Молнии" и посетителем бильярдной. Выигрыш рассчитывается по правилам, установленным "Молнией". Законом Московской области от 24.09.2003 N 2-68П на территории Подмосковья налоговая ставка по объекту налогообложения "игровой стол" установлена в размере 125 000 руб. за единицу.

Ежемесячно "Молния" должна перечислять в бюджет 250 000 руб. (2 стола х 125 000 руб.).

Мы предложили вам несколько вариантов налогообложения, возможных при оказании услуг бильярда. А вот стоит ли переходить на уплату налога на игорный бизнес или доказывать обязанность платить ЕНВД - решать вам самим.

А.В. Захожий,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.