Форменная одежда (Ю.А. Никерова, "Зарплата", N 5, май 2008 г.)

Форменная одежда

Мы заканчиваем цикл статей, посвященных бухгалтерскому и налоговому учету различных видов одежды. Как учитывать фирменную и спецодежду мы разобрались, теперь поговорим о форменной одежде.

Требования к форменной одежде

Обязанность ношения форменной одежды, так же как и спецодежды, продиктована требованиями законодательства или специальными отраслевыми нормами. Отличия заключаются в том, что форменная одежда:

- не призвана защищать работников от воздействия каких-либо вредных факторов;

- отражает специфику отрасли (авиация, железнодорожный транспорт, морской и речной транспорт и др.);

- предназначена в основном для ряда госслужащих, которым в силу закона положено обмундирование при исполнении служебных обязанностей.

Кроме того, форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Как отметили специалисты Минфина России в письме от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99, товарный знак (логотип, символика) наносится непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет.

Категории служащих, которым положена форменная одежда, приведены в таблице на с. 26.

Что считать форменной одеждой

Форменная одежда (обмундирование, униформа) - это комплект одежды, предназначенный для ряда служащих. Ношение такой одежды предписано законодательством РФ, нормативными актами или ведомственными распорядительными документами. Как правило, форма имеет знаки отличия, нашивки, которые отражают отношение работника к той или иной отрасли и его статус, и выдается работнику бесплатно или на льготных условиях.

Таблица.

Кто обязан носить форменную одежду

Категории работников	Нормативный акт	Правовой акт, утвердивший нормы обеспечения, а также правила и сроки ношения формы
1	2	3
Сотрудники милиции	Статьи 17 и 36 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1	Постановления Правительства РФ от 03.05.94 N 445 и от 22.12.2006 N 789; приказы МВД России от 21.09.98 N 587, от 02.08.94 N 372, от 12.08.95 N 311 и от 22.02.2007 N 186*(1)
Сотрудники Национального цен- трального бюро Интерпола	Пункт 3 Указа Президента РФ от 30.07.96 N 1113	Пункт 7 Положения о Националь- ном центральном бюро Интерпола, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.10.96 N 1190
Военнослужащие	Пункт 2 статьи 14 Федерального закона от 27.05.98 N 76-ФЗ; Указ Президента РФ от 08.05.2005 N 531	Постановление Правительства РФ от 22.06.2006 N 390
Сотрудники таможенных органов	Статья 25 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ	Постановление Правительства РФ от 23.12.2004 N 836; приказы ФТС России от 29.04.2005 N 390 и от 04.09.2007 N 1078
Работники федеральной налоговой службы, которым присвоены клас- сные чины	Постановление Правительства РФ от 29.06.2000 N 484; пункт 6.8 Положения о федеральной налого- вой службе, утвержденного поста- новлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506	Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 29.06.2000 N 484; приказы МНС России от 21.05.2003 N БГ-3-17/258 и от 20.10.2003 N БГ-3-17/549; приказ ФНС России от 21.03.2007 N ММ-3-17/151@
Судебные приставы при исполнении служебных обязанностей	Пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ	Постановление Правительства РФ от 09.04.2001 N 280
Работники центрального аппарата, органов и учреждений Министерства юстиции РФ, имеющие классные чины	Пункт 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ; приказ Минюста России от 19.12.2001 N 335	Постановление Правительства РФ от 09.04.2001 N 281
Работники транспортной инспекции, контролирующие международные ав- томобильные перевозки	Пункт 2 статьи 11 Федерального закона от 24.07.98 N 127-ФЗ; пункт 2.4 постановления Прави- тельства РФ от 23.10.93 N 1090; пункт 17 Положения о государ- ственном контроле за осуществле- нием международных автомобильных перевозок, утвержденного поста- новлением Правительства РФ от 31.10.98 N 1272	Приказ Ространсинспекции от 07.07.97 N 35
Работники центрального аппарата Федерального горного и промышлен- ного надзора РФ, осуществляющие специальные разрешительные, кон- трольные и надзорные функции в области промышленной безопасности	Постановление Правительства РФ от 05.10.99 N 1118	Приказ Госгортехнадзора России от 13.10.99 N 207
Работники Министерства иностран- ных дел РФ, дипломатических пред- ставительств и консульских учреж- дений, представительств Министер- ства иностранных дел РФ на терри- тории России	Пункт 3 Указа Президента РФ от 14.03.95 N 272	Постановление Правительства РФ от 17.11.2001 N 799
Работники железнодорожного тран- спорта общего пользования, непос- редственно участвующие в органи- зации движения поездов и обслужи- вании пассажиров, при исполнении служебных обязанностей	Пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ; пункт 7 постановления Прави- тельства РФ от 25.08.92 N 621	Приказ МПС России от 22.12.94 N 14Ц
Сотрудники и военнослужащие Госу- дарственной противопожарной служ- бы	Статья 7 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ	Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 N 789
Должностные лица Государственной службы карантина растений РФ	Статья 19 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ; пункт 9 По- ложения о Государственной службе по карантину растений в РФ, ут- вержденного постановлением Пра- вительства РФ от 23.04.92 N 268	Вопрос о правилах и особеннос- тях обеспечения должностных лиц Государственной службы каранти- на растений РФ форменной одеж- дой законодательно не урегули- рован*(2)
Должностные лица органов и учреж- дений Министерства здравоохране- ния России, осуществляющие госу- дарственный санитарно-эпидемиоло- гический надзор	Пункт 4 статьи 49 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ; пос- тановление Правительства РФ от 05.01.2000 N 11	Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 N 23
Работники ведомственной охра- ны*(3): Министерства РФ по делам граждан- ской обороны, чрезвычайным ситуа- циям и ликвидации последствий стихийных бедствий Министерства обороны РФ Федерального агентства специального строительства	Статьи 6 и 10 Федерального зако- на от 14.04.99 N 77-ФЗ, а также: пункт 10 Положения о ведомствен- ной охране Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрез- вычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.01.2001 N 1; пункт 9 Положения о ведом- ственной охране Министерства обороны РФ, утвержденного поста- новлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 960; пункт 11 Поло- жения о ведомственной охране Фе- дерального агентства специально- го строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.08.2007 N 521	Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 N 789; Приказ Минобороны России от 30.08.2002 N 355
Федерального агентства по промыш- ленности Министерства транспорта РФ Федерального агентства желез- нодорожного транспорта Министер- ства финансов РФ Федерального агентства по государственным ре- зервам	пункт 11 Положения о ведомствен- ной охране Министерства промыш- ленности, науки и технологий РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.01.2001 N 15; Положение о ведомственной охране Министерства транспорта РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 743; пункт 2 статьи 22 Феде- рального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ; пункт 16 Положения о ведомственной охране МПС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.01.2001 N 49; пункт 11 Положения о ве- домственной охране Министерства финансов РФ, утвержденного пос- тановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1029; пункт 12 По- ложения о ведомственной охране Федерального агентства по госу- дарственным резервам, утвержден- ного постановлением Правитель- ства РФ от 30.12.2000 N 1028	Приказ Министерства промыш- ленности и энергетики РФ от 25.12.2006 N 418; Приказ Минис- терства транспорта РФ от 14.09.2005 N 109; Приказ Рос- желдора от 17.12.2007 N 418; Приказ МПС России от 19.12.91 N ЦУО-4881
Федерального космического агент- ства	пункт 10 Положения о ведомствен- ной охране Федерального косми- ческого агентства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.01.2001 N 16
Ведомственная пожарная охрана Федеральной авиационной службы	Пункт 8.1 Положения о ведом- ственной пожарной охране Службы поискового и аварийно-спасатель- ного обеспечения полетов Феде- ральной авиационной службы, ут- вержденного приказом Федеральной авиационной службы от 11.12.98 N 361
Работники ФГУП "Связь - безопас- ность"	Статьи 6 и 10 Федерального зако- на N 77-ФЗ	Приказ Минсвязи России от 19.03.2003 N 29
Сотрудники профессиональных, неш- татных и общественных аварийно- спасательных служб и формирований	Пункт 2 статьи 25 Федерального закона от 22.08.95 N 151-ФЗ; пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 12.02.98 N 28-ФЗ	Подпункт "б" пункта 9 приложе- ния N 2 к приказу МЧС России от 23.12.2005 N 999
Сотрудники и военнослужащие Фе- деральной противопожарной службы	Статья 5 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ, пункт 12 пос- тановления Правительства РФ от 20.06.2005 N 385
Сотрудники службы авиационной безопасности авиапредприятия	Пункт 1.9 Положения о службе авиационной безопасности авиа- предприятия (эксплуатанта) граж- данской авиации, утвержденного приказом ФАС РФ от 15.07.98 N 222
Сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы	Пункты 4 и 5 Указа Президента РФ от 08.05.2005 N 531	Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 N 789; приказ Минюста России от 13.07.2007 N 143
Государственные инспекторы цен- трального аппарата и территори- альных органов Россельхознадзора	Пункт 6.7 Положения о Федераль- ной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвер- жденного постановлением Прави- тельства РФ от 30.06.2004 N 327	Приказ Россельхознадзора от 13.09.2007 N 206
Должностные лица Федеральной службы по ветеринарному и фитоса- нитарному надзору и ее территори- альных управлений, осуществляющие полномочия по контролю и надзору в этой сфере деятельности	Пункт 6.7 Положения о Федераль- ной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвер- жденного постановлением Прави- тельства РФ от 30.06.2004 N 327	Приказ Россельхознадзора от 22.06.2005 N 197
Должностные лица центрального ап- парата и территориальных органов Роспотребнадзора	Пункт 4 статьи 49 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ; пункт 6.8 Положения о Федераль- ной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и бла- гополучия человека, утвержденно- го постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 322	Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 N 23
Военизированный личный состав горноспасательной службы в тран- спортном строительстве при испол- нении служебных обязанностей	Пункт 22 Положения о горноспаса- тельной службе в транспортном строительстве, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 08.06.93 N 540; пункт 3 Положения о прохож- дении службы в военизированных горноспасательных подразделениях в транспортном строительстве, утвержденного приказом Госстроя России от 22.08.2003 N 315	Приказы Госстроя России от 23.01.2003 N 24 и от 11.03.2003 N 62
Должностные лица Госкомэкологии России, его территориальных орга- нов, управлений государственной природоохранной морской службы, специализированных морских ин- спекций, являющиеся по должности государственными инспекторами по охране природы, а также работники государственных природных запо- ведников, являющиеся государ- ственными инспекторами по охране территорий этих государственных природных заповедников	Постановление Совета Министров СССР от 01.11.89 N 925; поста- новление Правительства РФ от 17.07.95 N 718; пункт 12 Положе- ния о территориальном органе Госкомэкологии России, утвер- жденного приказом Госкомэкологии России от 02.11.99 N 641; пункт 13 Положения о специализи- рованной морской инспекции Гос- комэкологии России, утвержденно- го приказом Госкомэкологии Рос- сии от 25.08.99 N 466; пункт 42 Положения о государственных при- родных заповедниках в РСФСР, ут- вержденного постановлением Пра- вительства РСФСР от 18.12.91 N 48	Приказы Госкомэкологии России от 10.08.99 N 433, от 11.07.97 N 318, 319 и от 17.03.97 N 111
Государственные инженеры-инспек- торы Гостехнадзора России	Пункт 14 постановления Прави- тельства РФ от 13.12.93 N 1291	Приказ Минсельхозпрода России от 23.03.98 N 154
Государственные инспекторы в об- ласти семеноводства сельскохозяй- ственных растений	Пункт 10 Положения о деятельнос- ти государственных инспекторов в области семеноводства сельскохо- зяйственных растений, утвержден- ного постановлением Правитель- ства РФ от 15.10.98 N 1200	Приказ Минсельхозпрода России от 19.07.99 N 549
Работники службы морской безопас- ности	Пункт 3.4 Устава Федерального государственного учреждения "Служба морской безопасности", утвержденного приказом Росмор- речфлота от 13.04.2005 N 11
Работники рыбопромыслового флота при исполнении трудовых обязан- ностей	Пункт 7 Устава о дисциплине ра- ботников рыбопромыслового флота РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.09.2000 N 708
Отдельные категории курсантов и гражданского персонала Военно- морского флота	Пункт 1 Указа Президента РФ от 08.05.2005 N 531	Приказ министра обороны РФ от 24.10.2006 N 395; постановление Правительства РФ от 13.11.2006 N 675
Член экипажа судов обеспечения Военно-морского флота при испол- нении трудовых обязанностей	Подпункт "з" пункта 5 Устава о дисциплине экипажей судов обес- печения Военно-морского флота, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22.09.2000 N 715
Работники морского транспорта, непосредственно обеспечивающие безопасность мореплавания, сох- ранность имущества на море, пре- дотвращение ситуаций, угрожающих жизни и здоровью людей, защиту и сохранение окружающей среды	Пункт 7 Устава о дисциплине ра- ботников морского транспорта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 N 395
Госинспекторы учреждений рыбоох- раны и руководящие работники уч- реждений рыбоохраны, пользующиеся правами госинспекторов	Положения следующих федеральных бассейновых управлений по охра- не, воспроизводству рыбных запа- сов и регулированию рыболовства:
	- Сахалинского (п. 4.2.24 Поло- жения, утвержденного приказом Госкомрыболовства России от 27.12.2001 N 431); - Верхнеоб- ского (п. 14.18 Положения, ут- вержденного приказом Госкомрыбо- ловства России от 05.11.2001 N 352); - Амурского (Амуррыбвод) (п. 14 Положения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 23.01.98 N 20); - Байкальско- го (Байкалрыбвод) (п. 14 Положе- ния, утвержденного приказом Мин- сельхозпрода России от 29.01.98 N 27); - Центрального (п. 17 По- ложения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 15.12.97 N 73)
Сотрудники органов Госнаркокон- троля	Пункт 131 Указа Президента РФ от 05.06.2003 N 613	Постановление Правительства РФ от 25.11.2004 N 676; приказ ФСКН России от 11.02.2005 N 37
Работники Министерства РФ по де- лам гражданской обороны, чрезвы- чайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, а также подведомственных ему учреж- дений и организаций, не состоящие на военной службе и службе в ор- ганах внутренних дел, выезжающие в районы чрезвычайных ситуаций	Распоряжение Правительства РФ от 14.02.94 N 189-р
Государственные инспекторы по использованию и охране земель	Подпункт "е" пункта 9 Положения о государственном земельном кон- троле, утвержденного постанов- лением Правительства РФ от 15.11.2006 N 689	Приказ Росземкадастра от 21.10.2003 N П/329
Государственные инспекторы по контролю за состоянием, использо- ванием, воспроизводством, охраной и защитой лесов	Пункт 4 статьи 96 Лесного кодек- са РФ; пункт 11 Положения, ут- вержденного постановлением Пра- вительства РФ от 22.06.2007 N 394	Приказ МПР России от 22.07.98 N 183
Лесничие, другие работники лесно- го хозяйства	Пункты 1.5 и 4.3 Положения о лесничем Федеральной службы лес- ного хозяйства РФ, утвержденного Рослесхозом 03.05.95	Приказ Рослесхоза от 14.12.2005 N 331; приказ МПР России от 22.07.98 N 183
Должностные лица, выполняющие задачи по охране, контролю и ре- гулированию использования объек- тов животного мира и среды их обитания, при исполнении служеб- ных обязанностей	Статья 31 Федерального закона от 24.04.95 N 52-ФЗ; пункт 39 Поло- жения об охоте и охотничьем хо- зяйстве РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 10.10.60 N 1548	Вопрос о правилах и особеннос- тях обеспечения должностных лиц Государственной службы по над- зору в сфере природопользования форменной одеждой законодатель- но не урегулирован*(4)
Сотрудники центрального аппарата Государственного комитета РФ по рыболовству		Приказ Госкомрыболовства России от 11.05.99 N 116
Личный состав подразделений вое- низированных горноспасательных частей по обслуживанию горнодобы- вающих предприятий металлургичес- кой промышленности	Пункт 22 Положения, утвержденно- го постановлением Правительства РФ от 16.01.95 N 47	Вопрос о правилах и особеннос- тях обеспечения личного состава ВГСЧ форменной одеждой законо- дательно не урегулирован*(6)
Воспитанники суворовских военных училищ, нахимовских военно-мор- ских училищ и кадетских (морских кадетских) корпусов, военно-музы- кальных училищ, музыкальных ка- детских корпусов	Распоряжение Президента РФ от 03.04.95 N 155-рп; постановление Правительства РФ от 11.06.96 N 696	Приказ министра обороны РФ от 14.01.98 N 15
Воспитанники общеобразовательной школыинтерната с первоначальной летной подготовкой	Пункт 31 раздела III Типового положения об общеобразовательной школе-интернате с первоначальной летной подготовкой, утвержденно- го постановлением Правительства РФ от 05.09.98 N 1046*(7); пос- тановление Правительства РФ от 22.06.2006 N 390	Приказ министра обороны РФ от 14.01.98 N 15
Государственные ветеринарные ин- спекторы при исполнении служебных обязанностей	Пункт 16 постановления Прави- тельства РФ от 19.06.94 N 706	Приказ Минсельхозпрода России от 15.10.97 N 426
Персонал двух-трехчетырех- и пятизвездочных гостиниц на время исполнения трудовых обязанностей	Пункт 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.97 N 490	Таблица 1 из приложения 1 к приказу Ростуризма от 21.07.2005 N 86
Работники торгового зала на предприятиях торговли	Письмо Роскомторга от 11.07.95 N 1-952/32-9 (см. приложение 3 к примерному Положению об аттеста- ции хозяйствующих субъектов в сфере торговли и общественного питания)	Для предприятий торговли высшей категории - единая фирменная одежда, первой категории - одежда единого образца, второй категории - санитарная одежда (для предприятий продоволь- ственной торговли)
Обслуживающий персонал предприя- тий общественного питания (швей- цар, гардеробщик, метрдотель, официант и бармен в ресторанах и барах всех классов)		Пункт 4.9 ГОСТ Р 50935-96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21.08.96 N 524
*(1) Приказом МВД России от 22.02.2007 N 186 установлены временные нормы снабжения вещевым имуществом, которые действуют до 1 октября 2008 года. *(2) Форму одежды должно утвердить Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 9 Положения о Государственной службе по карантину растений в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.92 N 268). *(3) Перечень федеральных органов исполнительной власти, имеющих право создавать ведомственную охрану, утвержден постановлением Правительства РФ от 12.07.2000 N 514 "Об организации ведомственной охраны". Согласно данному Перечню правом на создание государственной ведомственной охраны обладают: 1) Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; 2) Министерство обороны РФ; 3) Федеральное агентство специального строительства; 4) Министерство промышленности и энергетики РФ; 5) Федеральное агентство по промышленности; 6) Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству; 7) Министерство сельского хозяйства РФ; 8) Министерство транспорта РФ; 9) Федеральное агентство железнодорожного транспорта; 10) Министерство информационных технологий и связи РФ; 11) Министерство финансов РФ; 12) Федеральное агентство по государственным резервам; 13) Федеральное агентство по атомной энергии; 14) Федеральное космическое агентство. *(4) Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений государственных инспекторов, а также порядок ношения форменной одежды поручено Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (п. 6.8 постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 400). *(5) Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, служебных удостоверений и порядок ношения форменной одежды для работников рыбного хозяйства - прерогатива Государственного комитета РФ по рыболовству (п. 6.6 постановления Правительства РФ от 01.11.2007 N 733). *(6) Состав, вид, сроки носки и выдачи форменного обмундирования военизированных горноспасательных частей устанавливаются Положением о вещевом довольствии личного состава ВГСЧ, утверждаемым Комитетом Российской Федерации по металлургии. *(7) Форменная одежда для воспитанников школы-интерната идентична установленной для воспитанников суворовских военных училищ. Отличие в том, что на погонах размещены буквы "ПЛП" вместо "СВУ" и красный цвет погон, околыша фуражки и лампасов на брюках заменен на голубой.

Законами или иными нормативно-правовыми актами (типовыми отраслевыми нормами, локальными нормативными актами либо ведомственными распорядительными документами) определяются:

- порядок ношения формы. Униформа может предоставляться в личное постоянное владение либо для использования только на работе;

- перечень должностей работников, имеющих право на ношение форменной одежды и знаков различия;

- нормы и сроки использования униформы;

- категории работников, которым форменная одежда выдается бесплатно или со скидкой в пределах установленных лимитов и нормативов.

Состав форменной одежды устанавливается соответствующим министерством или ведомством. Например, Минсельхозпрод России для работников госсеминспекций установил следующие вариации форменной одежды (п. 1.3 и 1.4 Правил, утвержденных приказом Минсельхозпрода России от 19.07.99 N 549):

- представительская, или выходная (при получении государственных наград, в дни праздников, на торжественных или юбилейных заседаниях, на официальных приемах);

- повседневная (при исполнении служебных обязанностей и в свободное от службы время);

- специальная, или полевая (при исполнении служебных обязанностей в особых условиях).

Налоговый учет форменной одежды при передаче ее
в собственность работникам

Правила налогового учета форменной одежды схожи с правилами налогового учета фирменной одежды*(1).

Остановимся на основных моментах. Сначала рассмотрим, каким будет налоговый учет форменной одежды, если организация передает ее в собственность работников.

НДС

Если форменная одежда передается в собственность работников, то такая операция признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Коммерческие организации должны будут на сумму такой реализации начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87). При этом начислить и уплатить НДС нужно с рыночной стоимости одежды. Такое правило установлено в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса.

В отдельных случаях форменную одежду принимают к учету вместе с НДС. Такая ситуация встречается в бюджетных учреждениях. В этом случае при передаче форменной одежды работникам на безвозвратной основе налоговая база по НДС рассчитывается следующим образом. Сначала необходимо определить цену реализуемого имущества в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса с учетом НДС. Из этой величины нужно вычесть стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок). Разница и будет облагаемой базой. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса. НДС в данном случае определяют по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль

Если униформа остается у работника, то организация вправе учесть расходы на ее приобретение при расчете налога на прибыль. В соответствии с пунктом 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выданы работникам согласно законодательству, относится к расходам на оплату труда. По этой же статье учитывается стоимость униформы, частично оплаченной работниками (в части, ими не компенсируемой).

ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ

Обязанность предоставлять своим работникам униформу закреплена законодательно. Такая операция не признается выплатой по трудовому договору, она не связана с оплатой труда и не является объектом обложения единым социальным налогом. При этом не имеет значения, как производится такая выдача - бесплатно или за частичную плату. Главное, чтобы эта одежда оставалась в их личном постоянном пользовании (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Не облагается такая передача и пенсионными взносами, ведь объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом налогообложения по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Форменная одежда, выдача которой предусмотрена законодательством (по нормам), НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налоговый учет форменной одежды, которая
не предается в собственность работникам

Теперь рассмотрим, как изменится налоговый учет у организации, оставляющей за собой право собственности на форменную одежду.

НДС

Если организация оставляет форменную одежду в своей собственности, то при передаче ее в пользование работникам объекта обложения НДС не возникает.

Налог на прибыль

Если сотрудники используют форменную одежду только во время исполнения ими служебных обязанностей, то затраты на ее приобретение учитываются в зависимости от стоимости. Так, амортизируется форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 20 000 руб., то затраты на приобретение такой одежды относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса).

ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ

Передача форменной одежды во временное пользование работнику не является вознаграждением за его труд. Следовательно, начислять единый социальный налог и пенсионные взносы на стоимость этой одежды не нужно.

Если униформа передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость такой одежды их доходом не является и НДФЛ не облагается. Об этом сказано в письме Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19.

Документальное оформление и бухгалтерский учет форменной одежды

Для оприходования форменной одежды используют приходный ордер по форме N М-4 или товарную накладную по форме N ТОРГ-12. При передаче сотрудникам одежды со склада заполняют требование-накладную по форме N М-11 или накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 *(2). Эти бланки утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 N 71а и от 25.12.98 N 132.

Бюджетники для выдачи со склада одежды работникам предприятия используют ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (по форме 0504210).

Поступление

В коммерческих организациях. Независимо от стоимости и срока полезного использования коммерческие организации учитывают форменную одежду в составе оборотных средств (подп. "в" п. 50 приказа Минфина России от 29.07.98 N 34н). Поступление форменной одежды на склад отражают проводками:

Дебет 10 субсчет "Форменная одежда на складе" Кредит 60, 76

- оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- отражен "входной" НДС по поступившей униформе.

В бюджетных организациях. Бюджетные организации учитывают форменную одежду в составе материальных запасов. Их перечень приведен в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция).

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359 (далее - Классификатор). Согласно подпункту "ж" Классификатора форменная одежда независимо от стоимости и срока службы отнесена к материальным запасам.

К бухгалтерскому учету материальные запасы принимаются по фактической стоимости с учетом "входного" НДС (кроме случаев приобретения или изготовления материальных запасов в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС). Такой порядок учета предусмотрен в пункте 49 Инструкции. Для учета форменной одежды предназначен синтетический счет 010505000 "Мягкий инвентарь".

Проводки по оприходованию форменной одежды, которые сделает бухгалтер бюджетной организации, напрямую зависят от того, за счет каких источников приобретается одежда. Если за счет бюджета, то проводка будет выглядеть следующим образом:

Дебет 1 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- отражено поступление форменной одежды (с учетом "входного" НДС).

Если форменная одежда приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности, бухгалтер сделает в учете следующие записи:

Дебет 2 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- оприходована форменная одежда на склад;

Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- отражен "входной" НДС.

Выдача

В коммерческих организациях. Коммерческие организации вправе оценивать отпущенную в эксплуатацию форменную одежду тремя способами (п. 16 ПБУ 5/01)*(3):

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- способом ФИФО.

При передаче одежды в эксплуатацию делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 субсчет "Форменная одежда".

В бюджетных организациях. Что касается бюджетников, то способ ФИФО для них не предусмотрен. Отпускать материальные запасы в эксплуатацию им можно либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости*(4) (п. 55 Инструкции).

Бухгалтерская проводка при передаче форменной одежды с вещевого склада в подразделение (а также при возврате имущества на склад) будет следующей:

Дебет 1 105 05 340 (2 105 05 340) "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" Кредит 1 105 05 340 (2 105 05 340) "Увеличение стоимости мягкого инвентаря".

Списывают форменную одежду с бухгалтерского учета в бюджетном учреждении при условии, если она не используется или выбывает.

Выбытие

Стоимость форменной одежды подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета в случаях:

- истечения установленных сроков эксплуатации;

- утраты или гибели;

- передачи (продажи) в собственность работника.

Рассмотрим, какие записи в учете сделает бухгалтер бюджетной организации.

Если срок носки форменной одежды истек, в учете делают запись:

Дебет 401 01 272 "Расходование материальных запасов" Кредит 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря"

- списана стоимость форменной одежды в связи с окончанием срока носки.

При выбытии по чрезвычайным обстоятельствам стоимость форменной одежды будет списана в дебет счета 401 01 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами".

Окончание статьи читайте в следующем номере

Ю.А. Никерова,

старший научный редактор

журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье "Фирменная одежда " // Зарплата, 2008, N 3. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее об этом читайте в статье "Фирменная одежда " // Зарплата, 2008, N 3. - Примеч. ред.

*(3) Выбранный способ оценки должен быть отражен в документе об учетной политике. - Примеч. ред.

*(4) Выбранный способ оценки должен быть отражен в документе об учетной политике. - Примеч. ред.