Пособия северянам (О.А. Курбангалеева, "Зарплата", N 5, май 2008 г.)

Пособия северянам

Статья подготовлена при участии Л.М. Новицкой, начальника отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России

Работники, трудовые будни которых проходят в непростых условиях Крайнего Севера, имеют право на ряд льгот и гарантий, в том числе на повышенный размер различных выплат и пособий. Сегодня мы поговорим об особенностях назначения северянам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Прежде чем говорить о пособиях для работников-северян, определим, какие регионы относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним территориям. Их перечень приведен в постановлении Совета Министров СССР от 10.11.67 N 1029 с изменениями, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 03.01.83 N 12 (см. табл. 1 и 2). Кроме того, постановлением Правительства РФ от 24.04.2007 N 245 с 1 января 2008 года в перечень были добавлены город Печора и село Усть-Лыжа с подчиненной ему территорией.

Особенности оплаты труда

Работникам, которые трудятся в тяжелых климатических условиях, трудовое законодательство устанавливает определенные гарантии и льготы. В частности, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок. Это указано в статье 315 ТК РФ и статье 7 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Право на получение районного коэффициента и процентной надбавки имеют и те, кто работает на Севере периодически, в частности вахтовым методом (ст. 302 ТК РФ).

Налоговая справка

Суммы районного коэффициента и процентной надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). На них начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 236 НК РФ) и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил исчисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Районный коэффициент и процентная надбавка представляют собой два разных вида выплат, отличающихся друг от друга по целевому назначению и порядку определения их размеров.

Согласно статьям 129 и 315 Трудового кодекса районный коэффициент и процентная надбавка за работу в северном регионе являются частью оплаты труда сотрудников. Поэтому их включают в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ).

Районный коэффициент и процентную надбавку включают в состав выплат, которые учитываются при определении среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Об этом сказано в подпункте "и" пункта 2 и пункте 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Прежде чем перейти к особенностям определения размера пособия и порядка его выплаты, рассмотрим, что представляют собой районный коэффициент и процентная надбавка.

Районный коэффициент

Для каждого северного региона установлен свой районный коэффициент. Он призван компенсировать расходы, связанные не только с работой, но и с проживанием в особых природно-климатических условиях. Коэффициент начисляют на все составные части заработной платы (оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты, за исключением процентной надбавки) с первого дня работы в северном регионе, при этом от стажа работы его величина не зависит. Сумма доплаты, рассчитанная исходя из районного коэффициента, учитывается при определении среднего заработка.

Размер районного коэффициента для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должен быть установлен Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ). Однако в настоящее время документа, в котором содержалась бы информация обо всех районных коэффициентах, нет. Для некоторых регионов величина коэффициента установлена и утверждена, например, в постановлении Правительства РФ от 12.11.92 N 868 и распоряжении Правительства РФ от 29.01.92 N 176-Р. В других регионах продолжают действовать нормативные акты, принятые в советский период, которые не противоречат действующему Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ). Общие случаи применения районных коэффициентов приведены в письме Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16.

Если в регионе установлено несколько районных коэффициентов, для расчета максимальной суммы пособия применяется коэффициент, принятый в непроизводственных отраслях. Об этом сказано в пункте 55 постановления Совета Министров РСФСР от 20.03.91 N 162 "О реформе розничных цен и социальной защите населения РСФСР" в редакции постановления Правительства РФ от 04.09.95 N 884.

На районный коэффициент корректируется:

- минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 6 ст. 7 и п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", далее - Закон N 255-ФЗ);

К сведению бухгалтеров

Согласно статье 5 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" на величину районного коэффициента корректируется сумма социальных пособий, установленных в фиксированной сумме, а именно:

- единовременного пособия при рождении ребенка;

- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет на ранних сроках беременности;

- минимального и максимального пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

- пособия по беременности и родам женщинам, уволенным в связи с ликвидацией фирмы.

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов", далее - Закон N 183-ФЗ).

Процентная надбавка

В отличие от районного коэффициента процентная надбавка является стимулирующей выплатой и начисляется в зависимости от длительности непрерывного трудового стажа работника в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Порядок начисления процентной надбавки регулируется:

- инструкцией, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2;

- инструкцией, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 3;

- распоряжением Правительства РСФСР от 26.12.91 N 199-Р;

- решением Верховного суда РФ от 17.07.2000 N ГКПИ00-315.

Максимальный размер пособия

Мы рассмотрели, что такое районный коэффициент и процентная надбавка. Теперь можно перейти непосредственно к определению размеров пособий.

Итак, сумма пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать максимальный размер пособия, который установлен федеральным законом о бюджете ФСС России на текущий год. Об этом сказано в пункте 5 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 12 Закона N 183-ФЗ с 1 января 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 17 250 руб. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 12 Закона N 183-ФЗ максимальный размер пособия по беременности и родам с 1 сентября 2007 года равен 23 400 руб.

Однако для работников, осуществляющих трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, максимальная сумма пособия увеличивается на районный коэффициент, установленный для данной местности (п. 2 ст. 12 Закона N 183-ФЗ). Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности работнику-северянину.

Пример 1. Механик бурового оборудования А.А. Снежко проживает в Ямало-Ненецком округе и работает на Заполярном газонефтеконденсатном месторождении. Для данного региона установлен районный коэффициент 1,5.

С 25 февраля по 5 марта 2008 года (10 календарных дней) работник находился на больничном. Расчетный период для исчисления среднего заработка - с 1 февраля 2007 по 31 января 2008 года. Указанный период сотрудник отработал полностью.

За расчетный период работнику была начислена заработная плата за отработанное время, доплата за работу в особых климатических условиях исходя из величины районного коэффициента, премия и процентная надбавка. Общая сумма выплат составила 315 000 руб. Страховой стаж сотрудника - восемь лет.

Как рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности на основании представленных данных?

Решение. Так как расчетный период сотрудник отработал полностью, сумму выплат, начисленных за 12 месяцев, при определении среднего заработка мы будем делить на 365 дней: 315 000 руб. : 365 дн. = 863 руб.

Теперь рассчитаем сумму максимального дневного пособия с учетом районного коэффициента.

В феврале 2008 года она составила 892,24 руб. (17 250 руб. х 1,5 : 29 календ. дн.).

В марте сумма равна 834,68 руб. (17 250 руб. х 1,5 : 31 календ. дн.).

Так как в феврале максимальное дневное пособие больше среднедневного заработка, пособие по временной нетрудоспособности за период с 25 по 29 февраля (5 календ. дн.) рассчитываем исходя из среднедневного заработка:

863 руб. х 5 календ. дн. = 4315 руб.

В марте среднедневной заработок превышает максимальное дневное пособие. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности за период с 1 по 5 марта рассчитывается исходя из величины максимального дневного пособия:

834,68 руб. х 5 календ. дн. = 4173,4 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 8488,4 руб. (4315 руб. + 4173,4 руб.).

За первые два календарных дня пособие по временной нетрудоспособности, выданное в связи с болезнью сотрудника, выплачивается за счет средств организации. Рассчитаем его сумму:

863 руб. х 2 календ. дн. = 1726 руб.

Остальная часть пособия в размере 6762,4 руб. (8488,4 руб. - 1726 руб.) будет выплачена за счет средств ФСС России.

Минимальный размер пособия

Застрахованным лицам, страховой страх которых не превышает шести месяцев, размер пособия рассчитывается исходя из величины минимального размера оплаты труда (МРОТ). Об этом сказано в пункте 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. Аналогичная норма установлена и в отношении пособий по беременности и родам в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона N 255-ФЗ.

При определении суммы пособия по временной нетрудоспособности сотруднику, который работает в организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, минимальный размер пособия увеличивается на районный коэффициент.

Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации" установил, что с 1 сентября 2008 года величина МРОТ составляет 2300 руб. Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму пособия исходя из минимального размера оплаты труда.

Пример 2. Выпускник института О.М. Малышев, не имеющий трудового стажа, устроился 1 октября 2007 года на работу на судоремонтный завод, расположенный в г. Мурманске. Районный коэффициент в данном регионе составляет 1,8.

В феврале 2008 года сотрудник проболел 10 календарных дней. Как определить размер пособия О.М. Малышеву?

РЕШЕНИЕ. Так как страховой стаж сотрудника не превышает шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности мы рассчитаем исходя из величины МРОТ. При этом минимальный размер оплаты труда нужно скорректировать с учетом районного коэффициента. Сумма пособия составит 1427,6 руб. [(2300 руб. х 1,8) : 29 календ. дн. х 10 календ. дн.].

Размер пособия и страховой стаж

С 1 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до пяти лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка, от пяти до восьми лет - из 80%, от восьми лет и более - из 100%.

В то же время в пункте 1 статьи 17 Закона N 255-ФЗ установлен особый порядок корректировки среднего заработка в зависимости от стажа для тех граждан, которые начали свою трудовую деятельность до 1 января 2007 года. Если до указанной даты работники имели право на пособие в большем размере (то есть к среднему заработку применялся больший процент), чем после вступления в силу Закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности будет им выплачиваться в прежнем размере (в процентном выражении от среднего заработка).

Следовательно, после 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности работникам-северянам выплачивается исходя из 100% среднего заработка независимо от страхового стажа, если они приступили к работе до 1 января 2007 года. При этом сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать максимальный размер пособия, скорректированный на районный коэффициент.

Жить и работать на Севере

Лицам, проживавшим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 1 января 2007 года, но впервые приступившим к работе после указанной даты, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в общем порядке. При этом размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа.

В случае когда работник проживал и работал в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях до 1 января 2007 года, а после указанной даты сменил в этом же районе (местности) место работы, он имеет право на пособие по временной нетрудоспособности также в размере 100% среднего заработка.

Если же после 1 января 2007 года работник переехал в другую местность, которая не относится к районам Крайнего Севера и приравненным и ним местностям, размер пособия по временной нетрудоспособности, которое ему будет выплачено на новом месте работы, зависит от величины его страхового стажа.

Если заболел ребенок

В пункте 3 статьи 7 Закона N 255-ФЗ установлено, что размер пособия работнику, осуществляющему уход за больным ребенком при амбулаторном лечении, определяется в особом порядке. За первые десять календарных дней пособие выплачивается в зависимости от страхового стажа, а за последующие дни - исходя из 50% среднего заработка.

В этом случае возникает вопрос: в каком размере выплачивать пособие по уходу за ребенком работникам, которые проживают и трудятся в северных регионах? Ответ на него зависит от того, когда сотрудник приступил к работе. Если после 1 января 2007 года - пособие по уходу за ребенком в амбулаторных условиях назначается и выплачивается в общем порядке, то есть с учетом ограничения. Оно составит не более 50% среднего заработка с 11-го дня болезни ребенка.

Если же сотрудник начал работать в северном регионе до 1 января 2007 года и до указанной даты приобрел право на пособие в размере 100% среднего заработка, после вступления в силу Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком выплачивается в размере 100% среднего заработка.

Неполная рабочая неделя северянок

Женщинам, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором или трудовым договором устанавливается 36-часовая рабочая неделя, если меньшая продолжительность рабочей недели не предусмотрена для них федеральными законами. При этом заработная плата выплачивается в том же размере, что и при полной рабочей неделе (ст. 320 ТК РФ).

При расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности у работодателя могут возникнуть сложности при определении количества календарных дней, которые приходятся на отработанный период. Однако отличий в расчете среднего заработка при полной или неполной рабочей неделе нет, так как пособие выплачивается за календарные дни.

Организация на спецрежиме

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет средств:

- ФСС России - в размере одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц;

- работодателя - в сумме пособия, превышающей МРОТ.

Такой порядок установлен в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ. При этом величина МРОТ не корректируется в зависимости от районного коэффициента.

Таблица 1

Регион	Районы Крайнего Севера
1	2
Острова Северного Ледовитого океана и его морей, а также острова Берингова и Охотского морей	Все
Мурманская область	Вся Города: Кандалакша с территорией, находящейся в административном подчинении Кандалакшского город- ского Совета народных депутатов
Архангельская область	Города: Северодвинск с территорией, находящейся в административном подчинении Северодвинского го- родского Совета народных депутатов Районы: Мезенский, Лешуконский, Пинежский Автономные округа: Ненецкий
Коми АССР (сейчас Республика Коми)	Села: Усть-Лыжа с подчиненной территорией Города: Воркута и Инта с территориями, находящи- мися в административном подчинении их город- ских Советов народных депутатов, Печора Районы: Усинский, Ижемский, Усть-Цилемский, Печорский
Тюменская область	Автономные округа: Ямало-Ненецкий
Красноярский край	Города: Игарка и Норильск с территориями, находящимися в административном подчинении их городских Советов народных депутатов Районы: Северо-Енисейский и Туруханский Автоном- ные округа: Таймырский (Долгано-Ненецкий) и Эвенкийский
Иркутская область	Районы: Катангский
Якутская АССР (сейчас Республика Саха (Якутия))	Вся
Магаданская область	Вся
Чукотский автономный округ	Весь
Камчатский край	Территории, относящиеся к Камчатской области до 01.07.2007 (Федеральный конституционный закон от 12.07.2006 N 2-ФКЗ)
Республика Карелия	Города: Костомукша Районы: Беломорский, Калевальский, Кемский, Лоухский
Хабаровский край	Районы: Аяно-Майский и Охотский
Сахалинская область	Города: Оха Районы: Курильский, Ногликский, Охинский, Северо- Курильский и Южно-Курильский
Республика Тыва	Шынаанская сельская администрация Кызылского района Районы: Монгун-Тайгинский, Тоджинский

Таблица 2

Регион	Местности, приравненные к районам Крайнего Севера
1	2
Архангельская область	Города: Архангельск, Новодвинск, Онега, Котлас, Коряжма, Мирный Районы: Плесецкий, Приморский, Онежский, Холмогорский, Виноградов- ский, Верхнетоемский, Ленский, Вельский, Вилегодский, Каргопольский, Коношский, Котласский, Красноборский, Няндомский, Устьянский, Шенкур- ский
Коми АССР (сейчас Республика Коми)	Города: Сыктывкар и Ухта с территорией, находящейся в административ- ном подчинении Ухтинского городского Совета народных депутатов Районы: Вуктыльский, Сосногорский, Троицко-Печорский, Удорский, Княж- погостский, Койгородский, Корткеросский, Прилузский, Сыктывдинский, Сысольский, Усть-Вымский, Усть-Куломский
Коми-Пермяцкий автономный округ (сейчас Пермский край)	Районы: Гайнский, Косинский, Кочевский
Республика Карелия	Города: Петрозаводск, Сортавала Районы: Муезерский, Сегежский, Кондопожский, Лахденпохский, Медвежье- горский, Олонецкий, Питкярантский, Прионежский, Пряжинский, Пудож- ский, Суоярвский
Тюменская область	Районы: Уватский Автономные округа: Ханты-Мансийский
Томская область	Города: Колпашево и Стрежевой Районы: Александровский, Бакчарский, Верхнекетский, Каргасокский, Колпашевский, Кривошеинский, Молчановский, Парабельский и Чаинский, Тегульдетский
Красноярский край	Города: Енисейск и Лесосибирск с территорией, находящейся в административном подчинении Лесосибирского городского Совета народных депутатов Районы: Богучанский, Енисейский, Кежемский, Мотыгинский
Иркутская область	Города: Бодайбо, Усть-Илимск, Усть-Кут и Братск с территорией, находящейся в административном подчинении Братского городского Совета народных депутатов Районы: Бодайбинский, Братский, Казачинско-Ленский, Киренский, Мамско-Чуйский, Нижнеилимский, Усть-Илимский, Усть-Кутский
Бурятская АССР (сейчас Рес- публика Бурятия)	Районы: Баунтовский, Северо-Байкальский, Баргузинский, Курумканский и Окинский, Муйский
Читинская область	Районы: Каларский, Тунгиро-Олекминский, Тунгокоченский
Амурская область	Города: Зея и Тында с территорией, находящейся в административном подчинении Тындинского городского Совета народных депутатов Районы: Зейский, Селемджинский, Тындинский
Приморский край	Сельсоветы: Богуславецкий, Вострецовский, Дальнекутский, Измайлихин- ский, Мельничный, Рощинский и Таежненский Красноармейского района Рабочие поселки: поселок Восток Красноармейского района с территори- ей, находящейся в административном подчинении Востокского поселкового Совета народных депутатов Районы: Дальнегорский, Кавалеровский, Ольгинский, Тернейский
Хабаровский край	Сельсоветы: Вознесенский, Падалинский, Ачанский, Джуенский, Омминский Амурского района Рабочие поселки: поселок Эльбан Амурского района с территорией, находящейся в административном подчинении Эльбанского поселкового Совета народных депутатов Города: Амурск, Комсомольск-на-Амуре, Николаевск-на-Амуре и Советская Гавань Районы: Ванинский, Верхнебуреинский, Комсомольский, Николаевский, имени Полины Осипенко, Советско-Гаванский, Солнечный, Тугуро-Чумикан- ский и Ульчский
Сахалинская область	Все местности, за исключением местностей, относящихся к районам Крайнего Севера
Республика Тыва	Города: Кызыл Районы: Бай-Тайгинский, Барун-Хемчикский, Дзун-Хемчикский, Каа-Хем- ский, Кызылский (за исключением территории Шынаанской сельской адми- нистрации), Овюрский, Пий-Хемский, Сут-Хольский, Тандинский, Тес-Хем- ский, Чаа-Хольский, Чеди-Хольский, Улуг-Хемский, Эрзинский
Республика Горный Алтай (сейчас Республика Алтай)	Районы Кош-Агачский и Улаганский

О.А. Курбангалеева,

налоговый консультант

"Зарплата", N 5, май 2008 г.