Арбитражная практика ("Вмененка", N 5, май 2008 г.)

Арбитражная практика

Перевозка товара и единый налог

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.02.2008 N А29-2423/2007

Арбитры Волго-Вятского округа рассмотрели такую ситуацию. Организация осуществляла за дополнительную плату доставку собственной продукции в рамках договора контрактации. Инспекция, проведя выездную налоговую проверку и посчитав, что доставка собственными автотранспортными средствами товаров покупателям за дополнительную плату является самостоятельным видом деятельности, подлежащим обложению единым налогом, приняла решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Организации было предложено уплатить штраф, сумму доначисленного ЕНВД и пени.

Однако арбитры с таким решением не согласились. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Так как Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов", суд предложил обратиться к нормам Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и передать его уполномоченному на получение груза, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. То есть оказание услуг по перевозке грузов предполагает наличие грузоотправителя и перевозчика. Перевозка же собственной продукции не подпадает под это понятие. Как видно из материалов дела, организация, доставлявшая продукцию собственного производства покупателю, не заключила отдельный договор на перевозку этой продукции. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что компания не должна уплачивать единый налог на вмененный доход.

Отсутствие бухгалтера не смягчает наказания

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2008 N А11-2293/2007-К2-23/149

Налоговая инспекция провела проверку организации на предмет соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка работы с наличностью и ведения кассовых операций. В результате были установлены факты неоприходования денежной наличности в кассу организации. Инспекция составила протокол и вынесла постановление о назначении наказания в виде административного штрафа.

Организация обжаловала данное постановление в суде, приведя в свою защиту два аргумента. Так, она указала, что функции кассира выполняет главный бухгалтер организации, который в период, проверяемый налоговой инспекцией, отсутствовал по причине болезни и не мог получить денежные средства и сделать запись в кассовую книгу. Кроме того, фирма отметила, что раз она уплачивает ЕНВД, бюджет получает налоговые платежи независимо от учета денежных средств организацией. Поэтому организация указала на малозначительность данного правонарушения.

Однако рассматривая первый довод, суд отметил несоответствие: бухгалтер отсутствовал на работе в период с 28 марта по 9 апреля 2007 года, а денежные средства были не оприходованы в кассу только в период с 1 по 9 апреля. В иные дни (с 28 марта по 1 апреля) полученная выручка оприходовалась своевременно. Следовательно, по мнению суда, организация имела возможность избежать правонарушения, но не приняла все зависящие от нее меры. Что касается квалификации совершенного правонарушения, то исходя из пункта 18 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 арбитры не нашли оснований для признания его малозначительным.

Уплата пенсионных взносов предпринимателями-инвалидами

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-50/2008-20А

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II и III групп, освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Пенсионный фонд направил индивидуальному предпринимателю требование об уплате за 2006 год 1200 руб. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 605,22 руб. пеней на страховую часть трудовой пенсии и 324,67 руб. пеней на накопительную часть трудовой пенсии. Предприниматель, посчитав, что его права нарушены, обратился в суд.

Арбитры выяснили, что предприниматель 1948 года рождения является инвалидом I группы. С января 2002 года он получал пенсию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", а с марта 2005 года переведен на трудовую пенсию по инвалидности.

При вынесении решения суды первой и апелляционной инстанций указали, что согласно определениям Конституционного суда РФ от 12.04.2005 N 164-О и 165-О индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше должны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа лишь в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии. Поскольку в данном случае предприниматель старше 1966 года рождения, он также должен уплачивать пенсионные взносы только на финансирование страховой части.

Однако суд кассационной инстанции подчеркнул, что предприниматель полностью освобожден от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как является инвалидом I группы и получает пенсию по инвалидности. В обоснование своего решения арбитры сослались на статью 6 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год".

Заметим, что существуют другие законодательные нормы, касающиеся уплаты пенсионных взносов инвалидами. В Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержатся положения об уплате пенсионных взносов предпринимателями. Но несмотря на это, согласно пункту 2 статьи 10 данного закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ. А подпункт 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ освобождает от уплаты ЕСН предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года).

Таким образом, несмотря на разные обоснования, вывод один: инвалидам уплачивать пенсионные взносы не нужно.

Но обратите внимание: у Минфина России другая позиция. Финансовое ведомство считает, что раз Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ не предоставляет инвалидам льгот в отношении пенсионных отчислений, пользоваться ими инвалиды не вправе (см., например, письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-02/101).

"Вмененка", N 5, май 2008 г.