Частные охранные предприятия (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 5, май 2008 г.)

Частные охранные предприятия

Быть в уверенности, что ни нам, ни имуществу ничто не угрожает, мы можем, доверив обеспечение безопасности охранному агентству. Такие предприятия обычно невелики и могут применять упрощенную систему. Рассмотрим юридические основы и налоговый учет в этой отрасли

Частная охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1) и включает:

- защиту жизни и здоровья граждан;

- охрану имущества (в том числе при транспортировке), находящегося в собственности (владении, пользовании, распоряжении), хозяйственном ведении, оперативном или доверительном управлении;

- проектирование, монтаж и обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

- консультирование и подготовку рекомендаций по защите от посягательств;

- поддержание порядка во время массовых мероприятий.

К указанной деятельности допускаются только специализированные организации. Заметим, что их руководители и сотрудники, которые отвечают за охрану, не могут совмещать свои обязанности с государственной службой или выборной оплачиваемой должностью в общественных объединениях (ст. 11 Закона N 2487-1).

Лицензирование

Охранная деятельность возможна только по разрешению ОВД (ст. 1 и 11 Закона N 2487-1 и подп. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). В вопросах получения лицензии руководствуются Положением о лицензировании частной (негосударственной) охранной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 N 600 (далее - Положение).

Лицензия предоставляется на пять лет. По заявлению, поданному не позднее месяца до окончания ее действия, она продлевается на такой же срок. Обращаясь за лицензией, нужно представить в МВД (список документов указан в пункте 5 Положения):

- заявление, в котором приводится наименование и организационно-правовая форма предприятия, его местонахождение, вид лицензируемой деятельности (в нашем случае - негосударственная частая охранная);

- копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации;

- копию свидетельства о постановке на налоговый учет;

- квитанцию с отметкой об уплате госпошлины в сумме 300 руб. за рассмотрение заявления;

- копии документов, подтверждающих квалификацию руководителя (фактически это копия диплома, так как согласно статье 12 Закона N 2487-1 чтобы стать руководителем, необходимо только высшее образование, специальность не важна).

Как правило, копии заверяются нотариально, иначе потребуется предъявить оригинал.

В статье 12 Закона N 2487-1 установлены дополнительные условия для выдачи лицензий. В заявлении нужно указать не только вид деятельности, но и виды услуг, специальных средств, оружия, его количество и численность персонала.

Форма заявления на лицензию или ее продление приведена в приложении 1 к Инструкции об организации работы по лицензированию и осуществлению ОВД контроля за частной детективной и охранной деятельностью на территории РФ, утвержденной приказом МВД России от 19.06.2006 N 447 (далее - Инструкция).

Решение выносится в течение 45 дней.

Занимаясь охранной деятельностью, предприятие обязано: во-первых, соблюдать правила оборота оружия и спецсредств и требования нормативных правовых актов, регламентирующих данный вид деятельности; во-вторых, с каждым клиентом заключать письменный договор, оформленный согласно законодательству, и, в-третьих, охранные функции возлагать только на лиц, чья квалификация подтверждена удостоверением.

Как реализуются лицензионные предписания, выясняет МВД во время плановых и внеплановых проверок (п. 8 Положения).

Плановая проверка проходит не чаще одного раза в два года и длится не больше пяти дней. О ней организацию предупреждают не позже чем за три дня.

Внеплановая проверка проводится, если:

- при плановой выявлены нарушения;

- от органов государственной власти и контроля (надзора) получена информация о несоблюдении лицензионных требований и условий;

- граждане, организации или индивидуальные предприниматели обратились с жалобами либо нарушение их прав было подтверждено другими источниками.

По результатам проверки составляется акт (форма приведена в приложении 10 к Инструкции) в двух экземплярах, один их которых остается у предприятия. Нарушения тоже перечисляются в акте с указанием срока устранения. В зависимости от их характера МВД выносит предупреждение или приостанавливает действие лицензии. О ликвидированных недостатках проверявшие извещаются письменно.

Лицензию и удостоверения охранников нужно сдать в пятидневный срок, если (п. 13 Положения):

- получено уведомление о приостановке действия лицензии;

- принято решение о ликвидации или добровольном отказе от лицензии.

В первом случае документы будут возвращены в течение трех дней после того, как возобновлено действие лицензии.

Предприятие обязано в пятидневный срок письменно сообщить в ОВД по месту нахождения учетного дела (п. 11 Положения):

- о смене руководителя или местонахождения;

- начале и завершении деятельности по охране имущества, в том числе при перевозке (соответствующие формы - в приложениях 8 и 9 к Инструкции). Если наблюдение велось за стационарным объектом, дополнительно нужно известить ОВД по месту его расположения.

Статус охранника

С теми, кто будет служить в охране, как и со всем персоналом, заключается трудовой договор. Эти лица должны иметь удостоверение частного охранника, которое выдают, продлевают, переоформляют и аннулируют в ОВД по месту жительства (п. 27 Инструкции).

Работать охранниками запрещено лицам:

- не являющимся российскими гражданами;

- моложе 18 лет;

- признанным судом недееспособными или ограниченно дееспособными;

- страдающим заболеваниями, которые несовместимы с профессиональными обязанностями;

- ранее судимым за умышленное преступление;

- обвиняемым в преступлении. Заметим, что после того, как невиновность человека доказана в законном порядке, он может получить право на данную работу.

Договор на охранные услуги

Согласно статье 1 Закона N 2487-1 охранные услуги предоставляются по возмездному договору. Роль этого документа во взаимоотношениях, когда речь идет о безопасности, трудно переоценить. В нем должны быть закреплены положения, на которые стороны станут опираться в спорных ситуациях. Примем во внимание еще и тот факт, что ОВД тщательно контролируют охранные предприятия и из-за отсутствия подобного документа их деятельность может быть приостановлена.

Договор между охранным предприятием и клиентом является разновидностью договора возмездного оказания услуг и оформляется согласно главе 39 ГК РФ. Но она содержит лишь общие требования. Расскажем о специфике.

Обязательно указывать предмет договора, то есть деятельность предприятия, - обеспечение безопасности имущества и защиты прав клиента. Однако этой фразы недостаточно. Нужно вписать:

- конкретные услуги (например, проектирование и обслуживание охранно-пожарной сигнализации);

- свойства охраняемого объекта (для здания это название, местонахождение, этажность, назначение и пр.).

Вся эта информация необходима обеим сторонам: при налоговой проверке охранное предприятие сможет доказать, что объект существует и договор заключен не для ухода от налогов, а клиенту будет легче подтвердить правомерность своих расходов.

В любом гражданско-правовом договоре стороны устанавливают взаимные права и обязанности. Назовем те, которые относятся к обсуждаемой теме.

Если объект предполагается охранять, расставив посты, следует обозначить конкретные места, их количество, дни и время дежурства.

Всегда стоит особняком вопрос об огнестрельном оружии и специальных средствах. В любом случае - будет такое снаряжение у охранников или нет - нужно внести соответствующее условие в договор. Попутно можно упомянуть, понадобится ли им единая форма.

Рекомендуем указать, что клиент должен:

- обеспечить санитарно-бытовые условия для охранников;

- вовремя оплачивать услуги;

- запретить персоналу и посетителям посещение объекта в ночное время;

- выделить для поста охраны стационарный городской телефон;

- передать охранникам комплект ключей от помещений.

Нелишне отметить, что охранники не должны привлекаться к работам, не связанным со своими непосредственными обязанностями.

Необходимо четко продумать, урегулировать и указать все детали охранной системы. На основании выработанных условий и будет определяться ответственность сторон при нарушении договора.

Один из разделов обязательно отводится вопросам стоимости услуг, порядку и срокам их оплаты. Несмотря на то что практически у каждого охранного предприятия имеются прайс-листы, не стоит ссылаться на них в договоре. Лучше привести стоимость услуг, гарантируемых клиенту, и порядок их оплаты: авансом или постфактум, частями или полностью, в какие сроки и пр.

Выполненные работы подтверждаются актом, поэтому нужно вписать периодичность его оформления. Такой документ принято составлять в последний день календарного периода (недели, месяца?).

Нет смысла повторять, какое значение имеют условия об ответственности сторон. Что именно в них зафиксировать? Самое главное - возмещение охранным предприятием материального ущерба, в котором виновны его сотрудники. Степень вины охранного предприятия устанавливают либо сами стороны, либо в суде. Под виной охранников подразумеваются как неправильные или несвоевременные действия по предотвращению ущерба, так и бездействие.

Заметим: все, что содержит договор, конечно, очень важно, но окончательное решение, привлекать ли охранное предприятие к ответственности, выносят на основании закона. Поэтому пункты договора, освобождающие от нее или смягчающие, могут быть признаны недействительными.

По отношению к клиенту обычно предусматриваются санкции за опоздание в оплате услуг (пени, штрафы и пр.).

Приобретение и использование оружия и специальных средств

Согласно статье 16 Закона N 2487-1 в охранной деятельности разрешены специальные средства и огнестрельное оружие. И то и другое ограничено в обороте (п. 2 ст. 129 ГК РФ), поэтому должно использоваться строго по правилам, утвержденным Федеральным законом от 13.12.96 N 150-ФЗ "Об оружии" (далее - Закон N 150-ФЗ), постановлением Правительства РФ от 14.08.92 N 587 (далее - постановление) и Законом N 2487-1.

Специальные средства охранников перечислены в приложении 2, виды оружия - в приложении 3 к постановлению. К первым относятся шлемы 1-3-го классов защиты, жилеты 1-5-го классов защиты, наручники и резиновые палки, ко вторым - сертифицированное служебное и гражданское оружие с патронами. Все снаряжение должно быть отечественного производства.

Порядок применения оружия указан в статье 24 Закона N 150-ФЗ, специальных средств - в приложении 4 к постановлению.

Для покупки оружия потребуется лицензия, которую выдают в ОВД (ст. 9 и 12 Закона N 150-ФЗ). Срок ее действия составляет шесть месяцев.

Заявление на выдачу лицензии рассматривается в течение месяца. В нем указывают сведения о приобретаемом оружии, а также принятые меры, обеспечивающие его учет и сохранность. Вместе с заявлением охранные предприятия должны представить нотариально заверенные копии учредительных и регистрационных документов.

В течение двух недель купленное оружие нужно зарегистрировать в ОВД, после чего будет выдано разрешение на его хранение и использование сроком на три года. Срок документа можно продлить на пять лет.

За лицензию и разрешение, а также за продление действия разрешения взимаются сборы. Их размеры введены постановлением Правительства РФ от 08.06.98 N 574. Так, лицензия на покупку газового револьвера на территории РФ обойдется охранному предприятию в 0,5 МРОТ (50 руб.), разрешение на его хранение и использование - в 5 МРОТ (500 руб.).

Оружие сотрудникам распределяется по приказу руководителя после того, как они пройдут соответствующую подготовку и получат разрешение на его хранение и ношение. Навыки обращения с огнестрельным оружием периодически проверяются. Программа подготовки и порядок проверки определены Положением о проведении органами внутренних дел Российской Федерации периодических проверок частных охранников, утвержденным приказом МВД России от 15.07.2005 N 568.

Налоговый учет

Организации, занимающиеся охранной деятельностью и применяющие упрощенную систему, руководствуются общими правилами учета. Они отражают доходы от реализации и внереализационные доходы согласно статьям 249 и 250 НК РФ и не признают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Обратим внимание лишь на момент учета облагаемых доходов. Иногда охранные услуги оплачиваются авансом, а по кассовому методу, единственно возможному при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), предоплата, как и любые поступления, отражается в день, когда деньги получены в кассу или на расчетный счет.

Некоторые затраты охранных предприятий типичны для любой организации (на аренду помещений, зарплату сотрудникам, коммунальные услуги и т. д.). Из них учитываются только те, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Об учете обычных расходов мы не раз писали, а сейчас остановимся на характерных для охранной деятельности.

Стоимость оружия, патронов и специальных средств

Оружие и спецсредства, за которые уплачено больше 20 000 руб., являются основными средствами. Расходы на их покупку признают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость, равную 20 000 руб. и меньше, отражают как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после оплаты и ввода снаряжения в эксплуатацию. Затраты на покупку неамортизируемого имущества указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяется состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На заметку. Специальный учет оружия и патронов

В соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом МВД России от 12.04.99 N 288, директор охранного предприятия, его заместитель или назначенный работник должен вести количественный и номерной учет оружия и патронов. При этом оформляются (п. 133 Инструкции):

- книги номерного учета и персонального закрепления оружия и патронов;

- служебные документы, установленные для подразделений охраны, сопровождения грузов и т.д.;

- документация по хранению оружия и патронов, а также по работе стрелковых объектов;

- акты списания патронов, израсходованных при учебных и тренировочных стрельбах, на пристрелку и проверку боя оружия, на служебные цели;

- акты приема-передачи и рекламаций на оружие и патроны;

- планы движения оружия и патронов между структурными (территориальными) подразделениями охранного предприятия, согласованные с ОВД.

Стоимость патронов уменьшит налоговую базу после передачи их в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание: постановлением утверждены нормы обеспечения оружием и патронами частных охранных предприятий (приложение 5). Например, на четырех охранников полагается один пистолет. Расходы на покупку оружия сверх норм учесть скорее всего не удастся. В подобных случаях налоговики считают расходы необоснованными. Поэтому советуем при приобретении оружия все же придерживаться установленных норм.

Напомним, что прежде чем купить оружие, нужно получить лицензию, а после покупки - разрешение на его хранение и использование. Уплаченные сборы можно отнести на расходы согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. На этом же основании отражается госпошлина за получение лицензии на охранную деятельность.

Пример 1

ЧОП "Щит" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 7 апреля 2008 года предприятие уплатило госпошлину за рассмотрение заявления на лицензию в размере 300 руб., а 13 мая - сбор за оформление лицензии на покупку газового револьвера в сумме 50 руб. Револьвер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию 16 июня. Сбор за выдачу разрешения на его хранение и ношение в размере 500 руб. перечислен 18 июня. Отразим данные операции в налоговом учете.

Госпошлина и сборы за лицензию и разрешение (300, 50 и 500 руб.) учитываются в день уплаты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость револьвера без НДС меньше 20 000 руб., поэтому 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) после передачи его в эксплуатацию уменьшат налоговую базу согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. НДС, равный 1800 руб., будет списан в тот же момент (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов предприятия показана в таблице.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ЧОП "Щит" за II квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного доку- мента	Содержание операции	Доходы, учитывае- мые при исчисле- нии налоговой ба- зы	Расходы, учитывае- мые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
53	Платежное поручение N 42 от 07.04.2008	Уплачена госпошлина за рассмотрение заявления на лицензию	-	300
54	Платежное поручение N 43 от 13.05.2008	Уплачен сбор за оформление лицензии	-	50
55	Платежное поручение N 44 от 16.06.2008, требование-нак- ладная N 3 от 16.06.2008	Отражена стоимость револь- вера	-	10 000
56	Платежное поручение N 44 от 16.06.2008, бухгалтерская справка N 1 от 16.06.2008	Отражен НДС со стоимости револьвера	-	1800
57	Платежное поручение N 45 от 18.06.2008	Оплачен сбор за выдачу разрешения	-	500
...	...	...	...	...

Ситуация. Сумма возмещения вреда налог не снизит

Даже, казалось бы, самые совершенные системы защиты дают сбой. Если доказана вина охранного предприятия, ему придется возмещать ущерб.

Но учесть уплаченную клиентам сумму в налоговой базе будет невозможно - в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ такие расходы не предусмотрены. То же самое утверждает и Минфин России в письме от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202

Стоимость обмундирования

Большинство охранных предприятий экипируют работников форменной одеждой. Можно ли учесть ее стоимость в расходах при упрощенной системе?

Стоимость форменной одежды можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они определяются согласно статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в пункте 5 которой указаны затраты на покупку форменной одежды, выданной согласно законодательству и оставленной работникам на постоянное время. Однако ни Закон N 2487-1, ни другие нормативно-правовые акты не обязывают сотрудников частного охранного предприятия носить форму. Следовательно, нет и основания для учета ее стоимости.

Тем не менее в той же статье 255 НК РФ есть пункт 25, согласно которому признаются расходы, произведенные в пользу работника. Значит, затраты все же можно учесть, если форма передана в собственность охранникам. Но тогда в трудовом или коллективном договоре и в договорах на охранные услуги должно быть записано, что сотрудники обязаны ее носить. В этом случае на стоимость формы начисляются НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев.

Стоимость служебных собак

Если клиент захочет, чтобы объект стерегли охранники с собаками, придется их приобрести.

Служебные сторожевые собаки внесены в третью амортизационную группу, для которой срок полезного использования составляет 3-5 лет. Обычно они дороже 20 000 руб. Если так и оказалось, затраты учитывают согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ после ввода в эксплуатацию - равными долями в последние дни кварталов налогового периода.

Если стоимость собаки не превышает 20 000 руб., ее включают в материальные расходы и единовременно учитывают в налоговой базе после оплаты и передачи собаки к месту службы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример 2

ЧОП "Звезда" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 22 мая 2008 года организация заплатила 33 000 руб. (без НДС) за сторожевую собаку. В тот же день с собакой приступили к дежурству, оформив соответствующие документы. Отразим произведенные затраты.

Стоимость собаки больше 20 000 руб. (33 000 руб. > 20 000 руб.), значит, ее следует отражать в расходах на приобретение основных средств равными частями в последние дни кварталов, оставшихся до конца 2008 года. Собака была куплена и задействована в II квартале, поэтому в Книге учета доходов и расходов 30 июня, 30 сентября и 31 декабря нужно показать по 11 000 руб. (33 000 руб. : 3 квартала).

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 5, май 2008 г.