Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 29.12.2007 N 03-07-13/1-29 (Л.В. Улицкая, "Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 29.12.2007 N 03-07-13/1-29

Строительные фирмы, которые выполняют работы на территории Белоруссии, не платят российский НДС. Следовательно, они не могут поставить к вычету "входную" сумму налога. Даже если организация приобрела необходимые для работ материалы на территории нашей страны.

Таковы разъяснения Минфина России, которые московское налоговое управление собирается использовать в работе.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, при такой ситуации "входной" НДС нужно учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. То есть уменьшить на сумму этого косвенного налога налогооблагаемую прибыль.

Более сложный случай, если товары (работы, услуги) приобретены для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций. В этом случае бухгалтеру придется организовать раздельный учет "входных" сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к необлагаемым операциям, будут учитываться в стоимости покупок. А суммы налога, относящиеся к облагаемым операциям, будут приниматься к вычету. Таковы правила пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Обратите внимание: если в каком-либо квартале доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению НДС, не превышает 5 процентов, фирма может не вести раздельный учет и весь "входной" НДС, предъявленный поставщиками за этот период, принять к вычету.

Конкретной методики ведения раздельного учета "входного" НДС в Налоговом кодексе нет. Поэтому фирма может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

Мы советуем придерживаться таких правил.

Если по каким-либо товарам, работам, услугам нельзя точно определить, в каком объеме они используются для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций, сумму вычета и сумму налога для включения в стоимость приобретения нужно определить расчетным путем. Лучше всего исходя из удельного веса таких операций в общем объеме операций фирмы.

     Удельный вес операций, не облагаемых (облагаемых)  НДС  =  Стоимость

отгруженных за квартал  товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг),

реализация которых не  облагается  (облагается)  НДС  :  Общая  стоимость

отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Тогда сумму налога, который нужно принять к вычету, и сумму налога, которую нужно учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), можно рассчитать по формуле:

     НДС, не принимаемый  (принимаемый)  к  вычету  =  Общая  сумма  НДС,

предъявленная поставщиками и подрядчиками х  Удельный  вес  операций,  не

облагаемых (облагаемых) НДС

Подобного распределения потребуют, например, такие расходы, как амортизация имущества, используемого и в облагаемых, и в необлагаемых видах деятельности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ применять не нужно.

Методы распределения затрат и сумм "входного" налога на добавленную стоимость следует обязательно раскрыть в учетной политике для целей налогообложения. Для этого в ней можно прописать критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и необлагаемым операциям, примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым "входной" НДС нужно распределять расчетным способом, формулу, используемую для распределения затрат, и т.п.

Обратите внимание: скоро вступит в силу Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Этот документ уже ратифицирован Российской Федерацией Законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.

Л.В. Улицкая,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.