Вопрос: Организация осуществляет передачу готовой продукции - лекарственных средств - по договору пожертвования. Необходимо ли учитывать в целях налогообложения прибыли затраты по производству данной продукции и ее доставке? ("Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.)

Организация осуществляет передачу готовой продукции - лекарственных средств - по договору пожертвования. Необходимо ли учитывать в целях налогообложения прибыли затраты по производству данной продукции и ее доставке?

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона обязуется безвозмездно передать вещь (или имущественное право к себе или к третьему лицу) в собственность другой стороне либо освобождает или обязуется освободить другую сторону договора от имущественной обязанности перед собой (или перед третьим лицом).

Согласно пункту 1 статьи 582 главы 32 "Дарение" Гражданского кодекса, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и иным аналогичным учреждениям, а также государству и другим, указанным в статье 124 Гражданского кодекса субъектам гражданского права.

Таким образом, договор пожертвования предусматривает безвозмездность передачи вещи или права. При этом пожертвование осуществляется на основании конкретного хозяйственного договора и только гражданам, учреждениям и организациям, перечисленным в пункте 1 статьи 582 Гражданского кодекса.

Кроме того, пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено использованием этого имущества по определенному назначению. При этом назначение использования имущества должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимой для признания имущества пожертвованием в смысле Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку при пожертвовании имущества происходит переход права собственности на безвозмездной основе и положениями главы 25 Налогового кодекса не предусмотрено случаев, при которых безвозмездная передача права собственности на указанное имущество признается реализацией, то данная хозяйственная операция в целях налогообложения прибыли не является реализацией.

В целях главы 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 252 НК) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, согласно статье 270 Кодекса. К последним относят расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК).

Таким образом, организация, осуществляющая передачу готовой продукции - лекарственных средств - по договору пожертвования, заключенному в соответствии с требованиями Гражданского кодекса, не учитывает в целях налогообложения прибыли затраты по производству такой продукции и ее доставке.

И. Гарнин,

аудитор

15 мая 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.