Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2014 г. N 04АП-5846/13

22 января 2014 г.

Дело N А19-6679/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 января 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 14 октября 2013 года по делу N А19-6679/2013 по заявлению Садоводческого кооператива "Нептун" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N19 по Иркутской области о признании недействительным постановления N6632 от 07.02.2013 года,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Ленинского отдела судебных приставов УФССП по Иркутской области

(суд первой инстанции: Верзаков Е.И.)

при участии в заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области:

от заявителя: не явились;

от заинтересованного лица: Яниной И.А., представителя по доверенности от 02.08.2013 N 03-16/26;

от третьего лица: не явились,

личность и полномочия которых установлены судьей Арбитражного суда Иркутской области Мусихиной Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Буценко Н.А.

установил:

Садоводческий кооператив "Нептун" (ИНН 3810022600, ОГРН 1023801432280, место нахождения: 664037, г. Иркутск, станция Батарейная, далее - СК "Нептун", Кооператив) обратился в Арбитражный суд иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Иркутской области (ИНН 3810036667, ОГРН 1043801433873, место нахождения: 664040, г. Иркутск ул. Розы Люксембург, 182, далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным постановления N6632 от 07.02.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в части:

- пункта 1.1 в размере налога в сумме 61592,35 руб.;

- пункта 1.2 в размере пени в сумме 4467,32 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Ленинский отдел судебных приставов УФССП по Иркутской области (место нахождения: 664040, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, 150).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 14 октября 2013 года требования удовлетворены.

Основанием для удовлетворения заявленных Кооперативом требований послужил вывод суда о необоснованном исчислении инспекцией земельного налога, исходя из полной кадастровой стоимости земельного участка, поскольку часть земельных участков СК "Нептун" находится в собственности у граждан - членов кооператива.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить со ссылкой на следующее.

Инспекция указывает, что налоговый орган не производит самостоятельно перерасчет суммы земельного налога при условии отчуждения части земельного участка, принадлежащего организации в собственность физическим лицам, без предоставления сведения из органов, осуществляющих ведение государственного реестра в порядке статьи 85 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не возлагает на налоговые органы обязанности по самостоятельному перерасчету земельного налога в связи с изменением площади земельного участка налогоплательщика, а также инспекция не наделена полномочиями по определению кадастровой стоимости земельного участка, в том числе при условии выбытия части земельного участка и отсутствии информации об этом в органах регистрации.

По мнению Инспекции, представленные в суде первой инстанции выписки из ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении физических лиц - собственников земельных участков не свидетельствуют о том, что земельные участки, принадлежащие физическим лицам, входили в состав земельного участка с кадастровым номером 38:36:000008:157, принадлежащего СК "Нептун".

Кроме того, согласно распоряжениям Администрации г. Иркутска земельные участки предоставлялись в собственность физическим лицам из земель населенных пунктов, а не из земель, принадлежащих СК "Нептун".

До настоящего времени, согласно сведениям Росреестра, на праве постоянного бессрочного пользования СК "Нептун" принадлежит земельный участок площадью 158173,89 кв.м., с кадастровым номером 38:36:000008:157, стоимостью 44 492 734,00 руб. та же площадь земельного участка была и в спорный период и до настоящего времени не изменялась.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие отчуждение части именно земельного участка с кадастровым номером 38:36:000008:157 (который участвует в налогообложении в рассматриваемом деле) в собственность физическим лицам не представлено.

Инспекция ссылается на ответ Управления Росреестра Иркутской области от 31.07.2012 N 10-23030, границы и площадь земельного участка с кадастровым номером 38:36:000008:157 не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства.

Заявителем и третьим лицом отзывов на апелляционную жалобу в материалы дела не представлено.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 30.11.2013.

Заявитель и третье лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г.Иркутска проведена камеральная налоговая проверка в отношении заявителя на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, по результатам которой принято решение N 11-17/1313 от 13.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением СК "Нептун" привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) земельного налога в размере 5179 руб., налогоплательщику предложено уплатить земельный налог в размере 103583 руб. и пени в размере 8667,52 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области N 26-17/018214@ от 29.10.2012 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска N 11-17/1313 от 13.08.2012 изменено, штрафные санкции снижены до 100 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Согласно приказу Федеральной налоговой службы N ММ-7-4/770 от 22.10.2012 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Иркутской области реорганизована путем присоединения к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Иркутской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Иркутской области и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска.

На основании решения N 11-17/1313 от 13.08.2012 налоговым органом в адрес СК "Нептун" выставлены требования об уплате налога, пени, штрафа N 6325 от 12.11.2012 и N 6326 от 12.11.2012.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований 06.12.2012 инспекцией приняты решения N 6485 и N 6486 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств СК "Нептун".

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований 06.12.2012 инспекцией приняты решения N 6485 и N 6486 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств СК "Нептун".

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым органом принято решение N 7070 от 07.02.2013 и вынесено постановление N 6632 от 07.02.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Заявитель, считая постановление налоговой инспекции N 6632 от 07.02.2013 незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, СК "Нептун" обладает на праве постоянного бессрочного пользования земельным участком площадью 158174 кв. м. с кадастровым номером 38:36:000008:157.

Основанием для доначисления инспекцией земельного налога послужило отсутствие документов, на основании которых кадастровая стоимость земельного участка и сумма налога определены в размере, отраженном в налоговой декларации.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции, признавшего постановление налогового органа в части незаконным, нарушающим права и законные интересы кооператива, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки земельного налога предусмотрены статьями 389 - 394 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Судом первой инстанции правильно исходил из того, что установленными по делу обстоятельствами и представленными доказательствами подтверждается факт необоснованного исчисления налоговым органом земельного налога исходя из полной кадастровой стоимости земельного участка, так как часть земельных участков СК "Нептун" находится в собственности у граждан - членов кооператива.

Представленными в материалы дела документами: ответом Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по иркутской области с приложением выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним N 01/052/2013-638 от 04.09.2013, N 01/052/2013-639 от 04.09.2013, N 01/052/2013-640 от 04.09.2013, N 01/052/2013-641 от 04.09.2013, N 01/052/2013-642 от 04.09.2013, ответом Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федерльная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Иркутской области N13-исх/2544-ст от 20.09.2013 с приложением межевых планов, в состав которых входят распоряжения Комитета по управлению муниципальным имуществом и потребительскому рынку Администрации города Иркутска о предоставлении в собственность земельных участков, расположенных в СК "Нептун", подтверждается, что часть земельных участков, расположенных на территории СК "Нептун", принадлежит физическим лицам, а именно, земельные участки с кадастровыми номерами: 38:36:000008:755, 38:36:000008:5179, 38:36:000008:796, 38:36:000008:698, 38:36:000008:738, 38:36:000008:646, 38:36:000008:704, 38:36:000008:743, 38:36:000008:797, 38:36:000008:789, 38:36:000008:803, 38:36:000008:788, 38:36:000008:804, 38:36:000008:5200, 38:36:000008:786, 38:36:000008:795, 38:36:000008:787, 38:36:000008:699, 38:36:000008:700, 38:36:000008:696, 38:36:000008:5177, 38:36:000008:715, 38:36:000008:654, 38:36:000008:714, 38:36:000008:5181, 38:36:000008:697, 38:36:000008:701, 38:36:000008:742, 38:36:000008:792, 38:36:000008:647, 38:36:000008:644, 38:36:000008:705, 38:36:000008:756, 38:36:000008:757, 38:36:000008:758, 38:36:000008:5156, 38:36:000008:5147, 38:36:000008:793, 38:36:000008:844, 38:36:000008:702, 38:36:000008:693, 38:36:000008:706, 38:36:000008:692, 38:36:000008:5182, 38:36:000008:5155, 38:36:000008:713, 38:36:000008:5151, 38:36:000008:691, 38:36:000008:690, 38:36:000008:694, 38:36:000008:5158, 38:36:000008:759, 38:36:000008:794, 38:36:000008:760, 38:36:000008:5180, 38:36:000008:635, 38:36:000008:612, 38:36:000008:5160, 38:36:000008:724, 38:36:000008:658, 38:36:000008:751, 38:36:000008:5159, 38:36:000008:5157, 38:36:000008:737, 38:36:000008:5152, 38:36:000008:744, 38:36:000008:741, 38:36:000008:707, 38:36:000008:740, 38:36:000008:735, 38:36:000008:734, 38:36:000008:5150, 38:36:000008:739, 38:36:000008:5184, 38:36:000008:712, 38:36:000008:5153, 38:36:000008:711, 38:36:000008:5149, 38:36:000008:710, 38:36:000008:709, 38:36:000008:717, 38:36:000008:736, 38:36:000008:703, 38:36:000008:723, 38:36:000008:648, 38:36:000008:681, 38:36:000008:791, 38:36:000008:763, 38:36:000008:773, 38:36:000008:774, 38:36:000008:764, 38:36:000008:630, 38:36:000008:770, 38:36:000008:651, 38:36:000008:767, 38:36:000008:643, 38:36:000008:762, 38:36:000008:641, 38:36:000008:775, 38:36:000008:642, 38:36:000008:772, 38:36:000008:769, 38:36:000008:768, 38:36:000008:611, 38:36:000008:631, 38:36:000008:718, 38:36:000008:719, 38:36:000008:761, 38:36:000008:790, 38:36:000008:674, 38:36:000008:5154, 38:36:000008:708, 38:36:000008:720, 38:36:000008:721, 38:36:000008:733, 38:36:000008:722, 38:36:000008:732, 38:36:000008:800, 38:36:000008:645, 38:36:000008:725, 38:36:000008:5183, 38:36:000008:798, 38:36:000008:5148, 38:36:000008:726.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции на основании представленных документов заявителем и налоговой инспекцией произведен расчет земельного налога, согласно которому доля земельного налога, уплачиваемого физическими лицами - собственниками земельных участков, за проверяемый период составляет 61592,35 руб. Соответственно, сумма налога, которая подлежит уплате СК "Нептун", составляет 41990,65 руб., соответствующая ей сумма пени составляет 4200,20 руб. Налоговым органом как в суде первой инстанции, так и в апелляционном суде расчет признан обоснованным.

Довод апелляционной жалобы о том, что представленные документы не свидетельствуют о том, что земельные участки, принадлежавшие физическим лицам, входили в состав земельного участка с кадастровым номером 38:36:000008:157, отклоняется судом апелляционной инстанции, как не соответствующий установленными по делу обстоятельствам и опровергающийся имеющимися в материалах дела доказательствами.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что налоговый орган не производит самостоятельно перерасчет суммы земельного налога при условии отчуждения части земельного участка, принадлежащего организации, в собственность физическим лицам без предоставления сведений из органов, осуществляющих ведение государственного реестра, отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный.

При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что непредставление в ходе камеральной проверки сведений из указанных органов не может являться основанием для возложения на налогоплательщика обязанности по уплате земельного налога за граждан, являющихся собственниками земельных участков.

Ссылка инспекции на ответ Управления Росреестра по Иркутской области от 31.07.2012 N 10-23030 отклоняется судом апелляционной инстанции как не влияющая на правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции.

Таким образом, СК "Нептун" не может нести ответственность за действия государственных органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, выразившихся в предоставлении недостоверных сведений в налоговый орган, органов муниципальных образований, выразившихся в некорректной подготовке документов по передаче в собственность земельных участков физическим лицам.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности признания судом первой инстанции оспариваемого постановления не соответствующим требованиям закона и нарушающим права и законные интересы заявителя.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции, отсутствуют.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 14 октября 2013 года по делу N А19-6679/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.В. Ткаченко

Судьи

Д.Н. Рылов Е.О. Никифорюк