Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. С работником заключен договор аренды принадлежащего ему автомобиля, а также договор возмездного оказания услуг по управлению автотранспортным средством. Следует ли при выплате вознаграждения по указанным договорам удерживать у работника налог на доходы физических лиц, начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и в Фонд социального страхования (на травматизм)? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. С работником заключен договор аренды принадлежащего ему автомобиля, а также договор возмездного оказания услуг по управлению автотранспортным средством. Следует ли при выплате вознаграждения по указанным договорам удерживать у работника налог на доходы физических лиц, начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и в Фонд социального страхования (на травматизм)?

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены, в частности, от уплаты ЕСН. Все иные налоги и взносы, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, "упрощенцам" уплачивать нужно.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления идентичны объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Обратимся к пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса. Объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение - вознаграждения индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой. Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не облагаются единым социальным налогом.

По условиям договора аренды арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606 ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 614 Гражданского кодекса арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Арендная плата по договору аренды автомобиля не включается в базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. На суммы вознаграждения по договору возмездного оказания услуг такие взносы начисляются и уплачиваются в обычном порядке.

Взносы на травматизм. Как следует из постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на травматизм начисляются на суммы оплаты труда (доход) работников, начисленные по всем основаниям. Исключение составляют выплаты, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. В соответствии с пунктом 22 указанного Перечня к подобным выплатам, в частности, относятся вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, на выплаты по договору аренды автомобиля и договору возмездного оказания услуг взносы не начисляются.

НДФЛ. Налогоплательщики-"упрощенцы" не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налоговыми агентами согласно статье 226 НК РФ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы. Поэтому при выплате вознаграждений по рассматриваемым договорам организация исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы физических лиц.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.