Вопрос: Индивидуальный предприниматель по частям сдает в аренду принадлежащий ему на праве собственности металлический крытый прилавок на розничном рынке. Общая площадь прилавка согласно правоустанавливающим документам - 850 кв. м. Прилавок имеет условное конструктивное деление на равные ячейки. Каждому арендатору для ведения розничной торговли предоставляются внаем одна или несколько ячеек, расположенных последовательно. Какой физический показатель базовой доходности нужно использовать в 2008 году при исчислении налоговой базы по ЕНВД? Как определить его величину? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель по частям сдает в аренду принадлежащий ему на праве собственности металлический крытый прилавок на розничном рынке. Общая площадь прилавка согласно правоустанавливающим документам - 850 кв. м. Прилавок имеет условное конструктивное деление на равные ячейки. Каждому арендатору для ведения розничной торговли предоставляются внаем одна или несколько ячеек, расположенных последовательно. Какой физический показатель базовой доходности нужно использовать в 2008 году при исчислении налоговой базы по ЕНВД? Как определить его величину?

В подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ сказано, что на уплату ЕНВД переводится в том числе деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду (субаренду) торговых мест. С 1 января 2008 года данный подпункт действует в новой редакции, которая была введена Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. Так, в текущем году под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, по коду 70.20.2 раздела "К". К ней относится передача внаем торговых мест, расположенных в собственных или арендованных объектах нежилого недвижимого имущества, не имеющих торговых залов, а также собственных или арендованных объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.) и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Определение торгового места приведено в статье 346.27 НК РФ. Таковым является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Торговыми местами признаются:

- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

- объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);

- прилавки, столы, лотки, в том числе расположенные на земельных участках;

- земельные участки, используемые для размещения объектов розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Итак, передача в аренду (субаренду) прилавков или их частей, расположенных как в зданиях, строениях и сооружениях, так и на земельных участках, с 1 января 2008 года считается предпринимательской деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД.

Физические показатели базовой доходности, применяемые при расчете налоговой базы по ЕНВД по различным видам деятельности, названы в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. С 2008 года данный пункт действует в новой редакции. В нем предусмотрено, что при оказании услуг по передаче в аренду (субаренду) торговых мест используются два показателя. Если площадь одного торгового места, переданного в аренду, не превышает 5 кв. м, ЕНВД рассчитывается исходя из показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам". В случае если площадь торгового места превышает 5 кв. м, применяется показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Фактические величины приведенных физических показателей налогоплательщик определяет на основании информации о количестве и площади торговых мест и объектов нестационарной торговой сети, переданных в аренду (субаренду). Источником такой информации служат прежде всего сведения о действовавших в течение налогового периода договорах аренды (субаренды) и содержащиеся в них данные о количестве и площади переданных в аренду (субаренду) торговых мест. Плательщик ЕНВД имеет право также использовать информацию о площади объектов, которая отражена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на них, например в технических паспортах, планах, схемах, экспликациях, технических условиях. Кроме того, величина физического показателя рассчитывается на основании сведений об оплате в течение налогового периода стоимости разовых талонов (разрешений) на право ведения розничной торговли через такие объекты.

Сдаваемые в аренду части единого прилавка могут быть отделены друг от друга, например, легкими перегородками. Если площадь любой из конструктивно обособленных частей прилавка не превышает 5 кв. м, каждая такая ячейка при определении налоговой базы по ЕНВД учитывается как самостоятельное торговое место. То есть количество торговых мест, переданных в аренду, равно числу отдельных ячеек прилавка. Если в аренду передается несколько конструктивно не отделенных друг от друга частей единого прилавка (в том числе с площадью каждой не более 5 кв. м) и их суммарная площадь превышает 5 кв. м, они признаются одним торговым местом. Величина физического показателя "площадь торговых мест, переданных в аренду" определяется как сумма площадей всех ячеек единого прилавка, сданных в аренду (субаренду).

И.А. Андреев,

государственный советник РФ 2-го класса

1 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.