Вопрос: Автономное учреждение создано путем изменения типа бюджетного учреждения. На каком счете автономного учреждения необходимо отразить сальдо по счету 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", образовавшееся у бюджетного учреждения? По какой строке вступительного баланса отразить данный остаток? ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Автономное учреждение создано путем изменения типа бюджетного учреждения. На каком счете автономного учреждения необходимо отразить сальдо по счету 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", образовавшееся у бюджетного учреждения? По какой строке вступительного баланса отразить данный остаток?

Вступительная (первая) бухгалтерская отчетность автономного учреждения, созданного посредством изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, составляется путем переноса показателей заключительной (последней) бухгалтерской отчетности государственного или муниципального учреждения в формы бухгалтерской отчетности, разработанные автономным учреждением с учетом требований Приказа Минфина РФ N 67н*(1). При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Счет 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" по экономическому содержанию соответствует счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В то же время автономные учреждения, как и некоммерческие организации, согласно п. 7, 8 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" осуществляют свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, для которых они созданы, следовательно, и их доходы должны быть использованы ими для достижения поставленных целей. Поэтому сальдо счета 84 у автономных учреждений не образуется.

Согласно разъяснениям Минфина, размещенным на официальном сайте в разделе "Обобщение практики применения законодательства", прибыль некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности (после ее налогообложения), которая является источником осуществления уставной деятельности и формирования имущества автономных учреждений, переносится на счет 86 "Целевое финансирование". Отсюда при составлении вступительного баланса суммы, находящиеся на счете 401 03 000, переносятся на счет 86. Аналитический учет по счету 86 следует вести по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Целесообразно открывать к данному счету субсчета второго и третьего порядка, исходя из специфики основной деятельности учреждения и особенностей документооборота.

При заполнении бухгалтерского баланса (форма N 1) данные по счету 86 должны попасть в раздел III "Капитал и резервы". В нем предусмотрены статьи "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Специально разработанной строки для отражения сальдо по счету 86 в указанной форме нет. В то же время формы, содержащиеся в приложениях к Приказу Минфина РФ N 67н, являются лишь рекомендуемыми, и автономные учреждения вправе самостоятельно определить необходимые расшифровки и включить в форму отчета дополнительные строки.

1 мая 2008 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".