Вопрос: В каком порядке налогоплательщик может применить налоговый вычет по НДС, предъявленному в 2005 году подрядными организациями по работам и услугам, выполненным при капитальном строительстве, если эти работы и услуги были оплачены? ("Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.)

В каком порядке налогоплательщик может применить налоговый вычет по НДС, предъявленному в 2005 году подрядными организациями по работам и услугам, выполненным при капитальном строительстве, если эти работы и услуги были оплачены?

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ предъявленный в 2005 году и уплаченный НДС нужно было принимать к вычету в 2006 году равными долями по налоговым периодам. Другими словами, если налоговый период - месяц, суммы налога принимаются к вычету в размере 1/12 доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2005 года подрядными организациями - заказчиками-застройщиками и уплаченной им.

Предположим, в 2005 году подрядная организация предъявила ООО "Альфа" НДС - 12 млн. руб. Из них на 1 января 2006 года ООО "Альфа" оплатило 9 млн. руб. Порядок расчета налога, принимаемого к вычету в 2006 году, разъяснен в письме ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@. В нем говорится, что ежемесячно налогоплательщик вправе принимать к вычету по 1/12 предъявленной суммы налога. В рассматриваемом примере ООО "Альфа" имеет право принять к вычету ежемесячно по 1 млн. руб. в течение девяти месяцев, то есть с января по сентябрь 2006 года включительно. Ведь общество оплатило подрядчикам 9 млн. руб. Допустим, оставшиеся 3 млн. руб. были уплачены в ноябре 2006 года. Значит, в октябре к вычету никакая сумма не принимается, в ноябре к вычету принимается 2 млн. руб., а в декабре - еще 1 млн. руб.

Если налогоплательщик рассчитывал сумму, подлежащую вычету в налоговом периоде в течение 2006 года, иным способом, это может привести к завышению или занижению суммы вычета НДС в отдельных налоговых периодах.

М.Ю. Скапенкер

15 апреля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.