Вопрос: В марте 2007 г. учредителями было принято решение об уменьшении уставного капитала и выплате учредителям части уставного капитала в соответствии с внесенными долями. На основании данного решения были проведены изменения в устав и учредительный договор, получено свидетельство о государственной регистрации изменений. В мае 2007 г. часть уставного капитала была выплачена учредителям без удержания подоходного налога. Правомерны ли действия общества в свете письма Минфина России от 7.05.07 г. N 03-04-06-01/144, по мнению которого данные выплаты облагаются НДФЛ? ("Финансовая газета", N 22, май 2008 г.)

В марте 2007 г. учредителями было принято решение об уменьшении уставного капитала и выплате учредителям части уставного капитала в соответствии с внесенными долями. На основании данного решения были проведены изменения в устав и учредительный договор, получено свидетельство о государственной регистрации изменений. В мае 2007 г. часть уставного капитала была выплачена учредителям без удержания подоходного налога. Правомерны ли действия общества в свете письма Минфина России от 7.05.07 г. N 03-04-06-01/144, по мнению которого данные выплаты облагаются НДФЛ?

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц - резидентов Российской Федерации признается доход, полученный в том числе от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В данном случае происходит уменьшение номинальной стоимости доли участника общества. Иными словами, физическому лицу возвращается часть его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал при создании общества. В результате такого возврата какая-либо экономическая выгода у участника общества не возникает.

Таким образом, сумма денежных средств (стоимость имущества), выплачиваемая обществом своему участнику в связи с решением об уменьшении уставного капитала, не является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ.

В связи с этим в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврате акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера, налоговая база определяется как разница между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Так как сумма денежных средств (стоимость имущества), выплачиваемая обществом своему участнику в связи с решением об уменьшении уставного капитала, не является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, налоговый агент не обязан исчислять и удерживать с нее НДФЛ.

Е. Гладина,

аудитор

29 мая 2008 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2008 г.