Единый социальный налог, взносы в Пенсионный Фонд РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование и платежи по ЕСН с выплат наемным работникам ("Горячая линия бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Единый социальный налог, взносы в Пенсионный Фонд РФ.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и платежи по ЕСН
с выплат наемным работникам

Отчисления в Пенсионный фонд РФ индивидуальными предпринимателями рассмотрены статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Этой статьей установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР.

В соответствии с постановлением Правления ПФР от 21 июня 2003 г. N 90п размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года. Это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

Страховым обеспечением является выплата трудовой пенсии или социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительство РФ. Для того чтобы рассчитать месячный размер фиксированного платежа, нужно стоимость страхового года разделить на двенадцать. Если полученная величина будет менее 150 руб., то уплачивать придется все равно 150 руб., так как это минимальный размер фиксированного платежа, установленный ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При этом 100 руб. надо направить на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Общая сумма минимального фиксированного платежа за календарный год составляет 1 800 руб. (150 руб. х 12 мес.).

Индивидуальные предприниматели должны платить взносы раз в год или частями, но не позднее 31 декабря, поэтому за несвоевременную уплату с предпринимателя могут быть взысканы пени. При этом пени будут начисляться с 1 января следующего года.

Даже если предприниматель вообще не получает дохода от своей деятельности, то перечислять взносы ему все равно необходимо. Если в установленный срок годовая сумма платежа не будет перечислена или платеж будет перечислен не полностью, то Пенсионы фонд вправе вынести решение о привлечении предпринимателя к ответственности по ст. 27 закона N 167-ФЗ. В этом случае индивидуальному предпринимателю грозит штраф в размере 20 процентов от установленной годовой суммы фиксированного платежа.

Закон N 167-ФЗ не приравнивает всех членов крестьянского хозяйства к индивидуальным предпринимателям, таким образом, лишь глава хозяйства обязан перечислять пенсионные взносы так же, как и все остальные предприниматели. А за остальных членов хозяйства пенсионные взносы необходимо начислять в размере 14 процентов от сумм полученных ими дохода. И при уплате взносов в ПФР не действуют льготы, предусмотренные для ЕСН.

За адвокатов фиксированный платеж в Пенсионный фонд уплачивает коллегии адвокатов, уменьшая на сумму платежа вознаграждение адвоката.

Лица, которые уплачивают фиксированный платеж в ПФР (индивидуальные предприниматели, частные детективы, адвокаты, занимающиеся частной практикой нотариусы), а также лица, которые уплачивают страховые взносы добровольно, должны ежегодно предоставлять сведения о страховых взносах и страховом стаже в отделение Пенсионного фонда по месту своей регистрации. Это требование рассматривается п. 5 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Сведения по персонифицированному учету за прошедший год индивидуальный предприниматель должен сдать в срок с 1 января по 28 февраля года, следующего за отчетным. Эти сведения предоставляются, как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Индивидуальный предприниматель может бесплатно получить программное обеспечение, необходимое для составления индивидуальных сведений, в отделении Пенсионного фонда по месту своей регистрации.

Сведения по персонифицированному учету включаются следующие документы:

1) сведения о стаже и начисленных взносах на обязательное пенсионное страхование (форма N СЭВ-4-2);

2) опись документов, передаваемых предпринимателем в Пенсионный фонд (форма N АДВ-6-1);

3) ведомость уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (форма N АДВ-11);

4) пояснительная записка.

Все документы нужно составить в двух экземплярах, а ведомости уплаченных взносов - в трех экземплярах, затем предпринимателю необходимо сформировать пачку, включив в нее все документы в одном экземпляре, и сшить ее. На оборотной стороне пачки концы нити связываются, потом заклеиваются листом бумаги, на ней предприниматель делает надпись: "В пачке прошито и пронумеровано 4 листа". Затем предприниматель ставит свою подпись и печать.

На этой пачке специалист Пенсионного фонда сделает отметку о том, что он принял сведения по персонифицированному учету. Остальные документы инспектор Пенсионного фонда оставит себе.

К бумажным носителям должна быть приложена дискета, на которой содержаться сведения о стаже и взносах в Пенсионный фонд индивидуального предпринимателя в электронном виде.

В соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" Правительство РФ утвердило Инструкцию о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования (далее - Инструкция).

Инструкция определяет:

1) порядок регистрации застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования;

2) порядок представления в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах, в том числе сведений о трудовом стаже, заработке (доходе), начисленных страховых взносах;

3) порядок использования этих сведений для контроля за правильным начислением страховых взносов на государственное пенсионное страхование.

Дадим определение некоторым понятиям.

Индивидуальный (персонифицированный) учет - это организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для целей государственного пенсионного страхования.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица - документ, хранящийся в виде электронной формы в органах Пенсионного фонда РФ, содержащий предусмотренные Инструкцией сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного фонда РФ.

Страховой номер - постоянный персональный номер, присваиваемый Пенсионным фондом РФ лицевому счету застрахованного лица.

Регистрация застрахованного лица - открытие лицевого счета на застрахованное лицо и выдача ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. При внедрении персонифицированного учета в субъекте РФ проводится начальная (массовая) регистрация застрахованных лиц.

Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования - документ, выдаваемый застрахованному лицу, подтверждающий регистрацию этого лица в системе государственного пенсионного страхования.

Органом, осуществляющим персонифицированный учет, является Пенсионный фонд РФ.

Организацию персонифицированного учета в субъектах РФ осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

Персонифицированный учет в субъекте РФ включает:

1) регистрацию застрахованных лиц;

2) сбор сведений о трудовом стаже, заработке (доходе) и начисленных страховых взносах застрахованных лиц за период работы после начальной регистрации;

3) поэтапное внесение в лицевые счета сведений о стаже застрахованных лиц за период, предшествующий начальной регистрации.

Регистрация застрахованных лиц осуществляется следующим образом. Каждое лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, должно быть зарегистрировано в системе государственного пенсионного страхования.

Каждое застрахованное лицо, не зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования, работающее по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, должно быть зарегистрировано работодателем в территориальном органе, в котором этот работодатель зарегистрирован как плательщик страховых взносов.

При проведении начальной регистрации сведения о застрахованных лицах представляются работодателями и лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в сроки, определяемые органами Пенсионного фонда РФ.

При проведении начальной регистрации в сроки, определенные территориальным органом, работодатель-предприниматель представляет в этот орган на каждое застрахованное лицо, работающее у него по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, анкету застрахованного лица, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Анкета застрахованного лица содержит следующие сведения о застрахованном лице: фамилию, имя, отчество; пол; дату и место рождения; адрес регистрации по месту жительства и по месту пребывания; серию, номер, дату и паспортные данные или реквизиты иного документа, удостоверяющего личность; номер телефона.

При приеме на работу по трудовому договору (контракту) застрахованного лица, не зарегистрированного в системе государственного пенсионного страхования, работодатель представляет на это лицо анкету застрахованного лица в территориальный орган в течение двух недель с момента приема на работу или заключения договора.

Правильность указанных в анкете застрахованного лица сведений заверяется личной подписью застрахованного лица.

Анкеты застрахованных лиц с содержащимися в них сведениями передаются работодателем в территориальный орган с заверенным сопроводительным документом.

На основании представленной анкеты застрахованного лица территориальный орган в течение трех недель принимает решение:

1) открыть лицевой счет и оформить соответствующее страховое свидетельство;

2) оформить запрос об уточнении сведений, необходимых для регистрации застрахованного лица, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган выдает работодателю-предпринимателю оформленные страховые свидетельства и в необходимых случаях запросы об уточнении сведений вместе с сопроводительной ведомостью, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Работодатель-предприниматель в течение недели после получения от территориального органа страховых свидетельств выдает их работающим у него застрахованным лицам. После чего застрахованные лица расписываются в получении страховых свидетельств в сопроводительной ведомости.

Если в страховом свидетельстве неверно записаны фамилия, имя, отчество, дата, место рождения или пол застрахованного лица, застрахованное лицо указывает правильное значение соответствующего реквизита в листке исправлений, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган оформляет на каждое застрахованное лицо страховое свидетельство, содержащее страховой номер, фамилию, имя, отчество, дату рождения, место рождения и пол застрахованного лица.

Форма страхового свидетельства (его дубликат) утверждается Пенсионным фондом РФ.

Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица.

Страховое свидетельство действительно только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Все работодатели, в том числе и индивидуальные предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.

Объектом налогового обложения являются выплаты и другие вознаграждения, перечисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в Пенсионный фонд с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Но если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.

Работодатели - предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делают это с помощью индивидуальной карточки сотрудника, форма которой утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Такая льгота установлена только для организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ от ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя.

Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 Налогового кодекса РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с каких сумм ЕСН не начисляется.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде.

Пример

Работодатель - предприниматель выплатит своим работникам (женщинам) премию ко дню 8 Марта. Этот вид премии не поименован в ст. 255 "Расходы на оплату труда" Налогового кодекса РФ. Значит, эти выплаты не уменьшают облагаемую базу по НДФЛ и не облагаются ЕСН.

Ежемесячно в течение года индивидуальный предприниматель должен платить авансовые взносы по ЕСН, этот налог рассчитывается и перечисляется отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд. Срок уплаты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд - 15 дней после окончания месяца.

С 2005 г. тарифная шкала по ЕСН стала гораздо проще, чем раньше. Не приходится делить работников по половому признаку; сохранилось только одно различие в соотношении тарифов по страховой и накопительной частям пенсии. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы начисляются только на страховую часть пенсии. При этом максимальный тариф составляет 14 процентов. Для работников 1967 г. рождения и моложе соотношение страховой и накопительной частями максимального тарифа такое:

1) 10 процентов и 4 процента в 2005-2007 гг. соответственно;

2) 8 и 6 процентов - начиная с 2008 г.

Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую инспекцию необходимо сдавать расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд.

По результатам работы за год предприниматели - работодатели обязаны предоставить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, который следует за отчетным. Индивидуальные предприниматели представляют в ПФР копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или другой документ, который подтверждает представление декларации в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо не позднее 1 июля года, который следует за отчетным.

"Горячая линия бухгалтера", N 10, май 2008 г.