Вопрос: Компания заключила договор аренды на нежилое помещение с физическим лицом (собственником), но услуги водоснабжения и отопления будет предоставлять ООО, участие которого согласовано в договоре аренды. Если компания заключит договор на коммунальные услуги с ООО, вправе ли она учитывать затраты по такому договору при исчислении налога на прибыль и принимать к вычету суммы НДС? Какие еще налоговые последствия могут наступить для компании в силу заключения этого договора? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2008 г.)

Компания заключила договор аренды на нежилое помещение с физическим лицом (собственником), но услуги водоснабжения и отопления будет предоставлять ООО, участие которого согласовано в договоре аренды. Если компания заключит договор на коммунальные услуги с ООО, вправе ли она учитывать затраты по такому договору при исчислении налога на прибыль и принимать к вычету суммы НДС? Какие еще налоговые последствия могут наступить для компании в силу заключения этого договора?

При соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на коммунальные услуги, оплаченные в пользу организации, предоставляющей их по согласованию с арендодателем, могут быть признаны обоснованными и учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Наличие документов, подтверждающих расходы арендатора, обязательно.

Правомерность принятия к вычету арендатором сумм НДС, уплаченных организации, предоставляющей услуги энергоснабжения по согласованию с арендодателем, зависит от наличия у данной организации либо права выступать поставщиком таких услуг, либо согласия энергоснабжающей организации на передачу таких услуг иным лицам. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав), по которым выставляются счета-фактуры.

Согласно п. 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент - оплачивать принятую энергию и соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации (ст. 545 ГК РФ).

При несоблюдении указанных условий счета-фактуры ООО выставляться не могут, поскольку реализация данных услуг не производится. Соответственно при получении денежных средств, перечисленных арендатором организации, не имеющей права на оказание услуг энергоснабжения, объекта налогообложения не возникает.

Аналогичная ситуация с возмещением арендатором расходов по коммунальным услугам в пользу арендодателя, если их стоимость не была включена в арендную плату, рассмотрена в письме Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39. Если арендодатель (иное указанное им лицо) самостоятельно не оказывает коммунальные услуги, то и права предъявлять к вычету НДС с сумм, не являющихся выручкой от реализации таких услуг, у него нет.

Кроме того, необходимо учитывать, что если арендодатель - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то у арендатора возникает обязанность налогового агента по НДФЛ. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, считаются объектом обложения НДФЛ. Организация-арендатор, производящая выплаты по договору аренды физическим лицам-арендодателям, не являющимся предпринимателями, признается налоговым агентом (ст. 226 НК РФ) и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с арендной платы. Обязанности налогового агента возникают у арендатора и при передаче арендодателю - физическому лицу неотделимых улучшений после окончания действия договора аренды помещения (письмо Минфина России от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/171).

А.Е. Анохин,

советник государственной гражданской

службы РФ 2 класса ФНС России

1 мая 2008 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2008 г.