Вопрос: Имеет ли право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщик, ранее исполнявший обязанности попечителя, чей подопечный достиг совершеннолетия и в возрасте до 24 лет обучается в вузе? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2008 г.)

Имеет ли право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщик, ранее исполнявший обязанности попечителя, чей подопечный достиг совершеннолетия и в возрасте до 24 лет обучается в вузе?

Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности, в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеют. Тем не менее, необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 145 СК РФ опека устанавливается над детьми, недостигшими возраста 14 лет. Попечительство устанавливается над детьми в возрасте от 14 до 18 лет. При этом п. 2 ст. 40 ГК РФ определено, что по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, выполнявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. После того момента, как ребенку исполнилось 18 лет, попечитель не является таковым и, следовательно, по мнению Минфина, не имеет права на вычет.

Однако порядок представления вычетов определяется, в частности, абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которому уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 настоящего подпункта.

При этом в абз. 5 сказано, что установленный настоящим подпунктом вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Таким образом, вычет распространяется на бывших попечителей и действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста.

Что касается дальнейшего обучения ребенка в вузе, то с учетом конструкции норм НК РФ можно сделать вывод, что законодатель распространил норму о сохранении вычета до конца года только на детей, достигших определенного возраста(единственное число). В абзаце 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ упоминается о возрасте до 18 лет и о возрасте до 24 лет, то есть фактически говорится о двух возрастах. Следовательно, норма затрагивает только один из возрастов, в данном случае первый из упомянутых - до 18 лет.

Поскольку в дальнейшем уточняется, что вычет предоставляется за период обучения, то полагаем правомерным использование данного вычета в рассматриваемом примере и после года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, но до месяца, следующего за окончанием учебного заведения в соответствующем календарном году (до 24 лет).

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2008 г.