Вопрос: Учетной политикой лизинговой организации установлено, что датой реализации услуг (передачи имущества в лизинг) в целях исчисления налога на прибыль является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга. Правомерно ли это, если лизинг является основным видом деятельности организации? Надо ли составлять ежемесячно акты об оказанных услугах (на чем настаивает налоговая инспекция одного из наших лизингополучателей)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2008 г.)

Учетной политикой лизинговой организации установлено, что датой реализации услуг (передачи имущества в лизинг) в целях исчисления налога на прибыль является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга. Правомерно ли это, если лизинг является основным видом деятельности организации? На доли составлять ежемесячно акты об оказанных услугах (на чем настаивает налоговая инспекция одного из наших лизингополучателей)?

Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления установлен ст. 271 НК РФ: доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств(п. 1 ст. 271 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что для доходов от сдачи имущества в аренду моментом признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. В связи с тем, что договор лизинга является подвидом договора аренды, лизинговые платежи учитываются по тем же правилам.

Несмотря на то что выше названный п. 4 ст. 271 НК РФ устанавливает правила для внереализационных расходов, указанный порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется также в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации (Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139).

Свою позицию по данному вопросу Минфин излагал и ранее (см., например, письма от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752), добавляя при этом, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 271 НК РФ, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, доходы в виде лизинговых платежей принимаются к налоговому учету исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга в целях ведения налогового учета доходов в виде лизинговых платежей не требуется (Письмо Минфина РФ от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752).

Для документального подтверждения указанных расходов лизингополучателю необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества (Письмо Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3).

Е.Л. Ермошина,

редактор журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2008 г.