Вопрос: У организации есть акции АО, общее собрание акционеров которого приняло решение о реорганизации общества в форме выделения. Следует ли нашей организации-акционеру определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций на момент получения акций новой организации, созданной в результате такой реорганизации? Как нам определить налоговую базу, если в дальнейшем эти акции будут реализованы? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

У организации есть акции АО, общее собрание акционеров которого приняло решение о реорганизации общества в форме выделения.

1. Следует ли нашей организации-акционеру определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций на момент получения акций новой организации, созданной в результате такой реорганизации?

2. Как нам определить налоговую базу, если в дальнейшем эти акции будут реализованы?

1. Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера (п. 5 ст. 277 НК РФ).

Стоимость акций каждой вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизованной организации (после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью принадлежащих этому акционеру акций организаций, вновь созданных в результате реорганизации.

Таким образом, акционеру на момент получения акций вновь созданной (вследствие реорганизации акционерного общества в форме выделения) организации не следует определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, при реализации акционером акций вновь созданной вследствие реорганизации акционерного общества в форме выделения организации акционеру необходимо определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ.

При этом ценой приобретения таких ценных бумаг будет признаваться их стоимость, определенная в соответствии с п. 5 ст. 277 НК РФ.

Д. Осипов,

советник государственной

гражданской службы III класса

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.