Вопрос: С 2007 г. организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по ставке 24%, 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ. Мы имеем обособленное подразделение, где такие же ставки. По итогам I квартала выручки не было, по указанию налоговой инспекции расходы перенесены на II квартал. По итогам полугодия получена прибыль 2257 тыс. руб. Доля налоговой базы у головной фирмы - 33,31%, у обособленного подразделения - 66,69%. По итогам 9 месяцев получена прибыль 33 372 тыс. руб. По итогам года получена прибыль 48 085 тыс. руб. Какие суммы и когда должна была перечислить организация в 2007 и 2008 гг.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Организация создана в начале 2007 г. и уплачивает ежемесячные авансовые платежи в пределах квартала по ставке 24%, в том числе 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ. Мы имеем обособленное подразделение, где такие же ставки.

По итогам I квартала выручки не было, по указанию налоговой инспекции расходы перенесены на II квартал. По итогам полугодия получена прибыль 2257 тыс. руб. Доля налоговой базы у головной фирмы - 33,31%, у обособленного подразделения - 66,69%. По итогам 9 месяцев получена прибыль 33 372 тыс. руб. (налоговая база соответственно делится как 29,37 и 70,63%). По итогам года получена прибыль 48 085 тыс. руб. (налоговая база делится как 41,44 и 58,56%.).

Какие суммы и когда должна была перечислить организация в 2007 и 2008 гг.?

Вновь созданные организации, не исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли и имеющие среднюю квартальную выручку более 3 млн руб., в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода уплачивают внутри отчетного периода ежемесячные авансовые платежи (ст. 287 НК РФ).

Уплата авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом ст. 288 для обособленных подразделений не предусмотрены никакие исключения из порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей.

То есть согласно п. 1 ст. 287 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям должна также производиться в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, как и для головной организации. И сумма платежей должна быть рассчитана по той же схеме, что и для головной организации: 1/3 квартального налога на прибыль за предыдущий квартал. В I квартале 2008 г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по результатам 2007 г., неизвестна, уплата ежемесячных авансовых платежей производится исходя из результатов III квартала 2007 г., т.е. как в IV квартале 2007 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, в 2007 - 2008 гг. организация должна была перевести следующие суммы платежей налога на прибыль (тыс. руб.):

Nп/п	Наименование платежа	Сумма прибыли (накопи- тельно)	Дата платежа	Сумма налога в Федеральный бюджет	Сумма налога в бюджеты субъектов РФ		Всего налог на прибыль
					Головная организация	Обособленное подразделение
1	I квартал	0	-	0	0	0	0
2	Полугодие 2007 г.
3	Доля налогооб- лагаемой базы				33,31%	66,69%
4	Суммы прибыли и налогов	2 257	28.07.2007	147	132	263	542
5	9 месяцев 2007 г.
6	Доля налогооб- лагаемой базы				29,37%	70,63%
7	Суммы прибыли и налогов (к доп- лате с учетом полугодия)	33 372		2 022	1 584	3 862	7 468
8	Уплачено в III квартале: аванс за июль (1/3 х 542 тыс.руб.)		28.07.2007	49	44	88	181
9	Аванс за август (1/3 х 542 тыс. руб.)		28.08.2007	49	44	88	181
10	Аванс за сен- тябрь (1/3 х 54 2 тыс. руб.)		28.09.2007	49	44	88	181
11	Аванс за 9 ме- сяцев (33 372 тыс. руб. х 24% - 542 руб. - 49 тыс.руб. х 3 - 44 тыс.руб. х 3 - 88 тыс.руб. х 3)		28.10.2007	1 875	1 452	3 597	6 925
12	В целом налоги за 2007 г.	48 085		3 126	3 487	4 928	11 541
13	Доля налогооб- ла гаемой базы за 2007 г.				41,44%	58,56%
14	Суммы прибыли и налогов (к доп- лате в IV квар- тале с учетом 9 месяцев)	48 085		3 126 - 2 002 - 147 = 957	3 487 - 1 584 - 132 = 1 771	4 928 - 3 862 - 263 = 803	11 541 - 7 468 - 542 = 3 531
15	Уплачено в ква- ртале: аванс за октябрь (1/3 х 7 468 тыс.руб.)		28.10.2007	674	528	1 287	2 489
16	Аванс за ноябрь (1/3 х 7 468 тыс. руб.)		28.11.2007	674	528	1 287	2 489
17	Аванс за де- кабрь (1/3 х 7 468 тыс.руб.)		28.12.2007	674	528	1 287	2 489
18	К доплате (воз- врату) за 2007 г.		28.03.2008	957 - 674 х 3 = (- 1 066)	1 771 - 528 х 3 = 187	803 - 1 287 х 3 = (- 3 058)	187 (-4 124)
19	К уплате в I квартале 2008 г.
20	Аванс за январь		28.01.2008	674	528	1 287	2 489
21	Аванс за фев- раль		28.02.2008	674	528	1 287	2 489
22	Аванс за март		28.03.2008	674	528	1 287	2 490
23	Итого авансов в I квартале 2008 г.			2 022	1 584	3 861	7 468

Если имелась переплата по налогу на прибыль за 2007 г., то в ИФНС следовало направить заявление о проведении зачета переплаты по налогу в счет уплаты авансовых платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ). Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

При направлении письма о зачете переплаты в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей I квартала 2008 г. после получения решения о зачете авансы следовало уплатить в следующих суммах:

24	Сумма зачета			(-1 066)	-	(-3 058)	(-4 124)
25	К уплате по срокам
26	Аванс за январь		28.01.2008	674	528	803	2 005
27	Аванс за февраль		28.02.2008	282	528	0	810
28	Аванс за март		28.03.2008	0	528	0	528
29	Итого в I квар- ле 2008 г.			956	1 584	803	3 343

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.