Вопрос: Наша компания занимается оптовой торговлей нефтепродуктами. Мы реализовывали продукты с июня 2007 г. по март 2008 г. Были уплачены авансы по прибыли за январь, февраль 2008 г. С апреля деятельность компании приостанавливается. В январе, феврале и марте 2008 г. была реализация, у компании возник налог на прибыль. По окончании III квартала у бюджета возникнет задолженность перед нашей компанией, но при этом во II квартале мы должны уплачивать авансовые платежи по итогам I квартала. Подскажите, как быть в такой ситуации и как минимизировать риски компании перед налоговыми органами? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Наша компания занимается оптовой торговлей нефтепродуктами (основной вид деятельности). Мы активно реализовывали продукты с июня 2007 г. по март 2008 г. Были уплачены авансы по прибыли за январь, февраль 2008 г. по результатам III квартала 2007 г.

Начиная с апреля поставок не будет, деятельность компании приостанавливается на неопределенный срок. Поскольку в январе, феврале и марте 2008 г. была реализация, у компании возник налог на прибыль. Но сам налог уплачен не будет, так как уплаченных авансов хватит, чтобы его перекрыть. По окончании III квартала у бюджета возникнет задолженность перед нашей компанией, но при этом во II квартале мы должны уплачивать авансовые платежи по итогам I квартала.

Видимо, наша компания не будет располагать достаточными средствами на расчетном счету для уплаты авансов по налогу на прибыль. Подскажите, как быть в такой ситуации и как минимизировать риски компании перед налоговыми органами?

К сожалению, говорить о задолженности бюджета по авансовым платежам за III квартал 2008 г. можно только в теоретическом плане. В статье 78 НК РФ речь идет только о излишне уплаченном налоге (а не об авансовых платежах, уплачиваемых в течение отчетных периодов), а сумма налога за налоговый период - 2008 г. - будет определена по отчетности за 2008 г. И если по данным годовой отчетности будет задолженность бюджета по налогу на прибыль за 2008 г., то согласно п. 4 ст. 78 НК РФ следует направить в налоговый орган заявление о зачете или возврате переплаты по налогу.

До 1 января 2007 г. у налоговых органов не имелось правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Арбитражная практика (включая решения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ) поддерживала налогоплательщика, так как такой платеж представлял собой предварительно вносимые в бюджет денежные средства, а окончательная сумма налога определялась по итогам налогового периода.

То есть неуплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, определенных расчетным путем, формально налогоплательщику ничем не грозила. На практике, правда, налоговые органы пытались начислять пени на недоплаченные суммы авансовых платежей, но этот вопрос в большинстве случаев решался в судах в пользу налогоплательщика.

С 1 января 2007 г. вступила в действие новая редакция ст. 58 НК РФ, в которой прямо указывается, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. И в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Штрафные санкции за неуплату авансовых платежей Кодексом не предусмотрены (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрен только один случай, когда организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, исходя из положений законодательства при отсутствии переплаты по налогу (за 2007 г. и I квартал 2008 г.) ежемесячные авансовые платежи за II квартал 2008 г. являются для вас обязательными, и никакого спасения от них формально не просматривается*(1).

Тем не менее существует небольшая вероятность, что при неуплате ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2008 г. к организации не будут применены санкции в виде взыскания самого платежа и пени, причитающихся за задержку платежа.

Дело в том, что II квартал для налоговых органов является "горячей порой". Конец марта - срок сдачи годовой отчетности, конец апреля - отчетности I квартала, длинные майские праздники:

Налоговые органы могут просто не успеть затребовать авансовые платежи до конца июня 2008 г. И в этом случае ваша задача - в первых числах июля быстро отнести в налоговую инспекцию декларацию, в которой отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль за II квартал. Даже если в декларации будут допущены какие-то ошибки, вы позже отправите исправленный вариант, но право взыскать с организации авансовые платежи, рассчитанные по результатам I квартала 2008 г., налоговые органы утратят.

По мнению автора, утратят они в этом случае и право получить пени за задержку авансовых платежей. Дело в том, что пени начисляются в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 75 пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, если налоговые органы не потребуют уплаты авансового платежа и пени по этому платежу за II квартал 2008 г. до того момента, когда стала известна сумма налога за отчетный период (до сдачи вами декларации за полугодие), они уже не смогут получить эти суммы*(2).

Если прекратилось обязательство по уплате авансового платежа по налогу вследствие уплаты налога (или если сумма налога равна нулю), то невозможно потребовать уплаты пени, так как пени без платежа суммы, с которой они связаны, не могут быть взысканы.

Итак, рассчитывать на загруженность налоговых органов - не самый удачный путь для снижения налоговых рисков, но, к сожалению, законодательство и практика работы налоговых органов таковы, что никакого иного легитимного пути мы предложить не можем.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты авансовых платежей по налогу только при наличии переплаты.

В остальных случаях налогоплательщик обязан принудительно кредитовать государство, даже если он не ожидает никакой прибыли.

И. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции. По нашему мнению, у организации есть возможность в законном порядке оформить отсрочку по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст. 64 НК РФ.

*(2) От редакции. В пользу позиции автора говорят п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 и последующая судебная практика. В то же время Минфин России пока не отказался от своей позиции, изложенной в письме от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74, а именно: если налог, рассчитанный исходя из фактической базы, оказывается меньше подлежащей уплате суммы авансовых платежей, то пересчет суммы пеней с авансовых платежей неправомерен.