Наша компания занимается оптовой торговлей нефтепродуктами (основной вид деятельности). Мы активно реализовывали продукты с июня 2007 г. по март 2008 г. Были уплачены авансы по прибыли за январь, февраль 2008 г. по результатам III квартала 2007 г.
Начиная с апреля поставок не будет, деятельность компании приостанавливается на неопределенный срок. Поскольку в январе, феврале и марте 2008 г. была реализация, у компании возник налог на прибыль. Но сам налог уплачен не будет, так как уплаченных авансов хватит, чтобы его перекрыть. По окончании III квартала у бюджета возникнет задолженность перед нашей компанией, но при этом во II квартале мы должны уплачивать авансовые платежи по итогам I квартала.
Видимо, наша компания не будет располагать достаточными средствами на расчетном счету для уплаты авансов по налогу на прибыль. Подскажите, как быть в такой ситуации и как минимизировать риски компании перед налоговыми органами?
К сожалению, говорить о задолженности бюджета по авансовым платежам за III квартал 2008 г. можно только в теоретическом плане. В статье 78 НК РФ речь идет только о излишне уплаченном налоге (а не об авансовых платежах, уплачиваемых в течение отчетных периодов), а сумма налога за налоговый период - 2008 г. - будет определена по отчетности за 2008 г. И если по данным годовой отчетности будет задолженность бюджета по налогу на прибыль за 2008 г., то согласно п. 4 ст. 78 НК РФ следует направить в налоговый орган заявление о зачете или возврате переплаты по налогу.
До 1 января 2007 г. у налоговых органов не имелось правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Арбитражная практика (включая решения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ) поддерживала налогоплательщика, так как такой платеж представлял собой предварительно вносимые в бюджет денежные средства, а окончательная сумма налога определялась по итогам налогового периода.
То есть неуплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, определенных расчетным путем, формально налогоплательщику ничем не грозила. На практике, правда, налоговые органы пытались начислять пени на недоплаченные суммы авансовых платежей, но этот вопрос в большинстве случаев решался в судах в пользу налогоплательщика.
С 1 января 2007 г. вступила в действие новая редакция ст. 58 НК РФ, в которой прямо указывается, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. И в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Штрафные санкции за неуплату авансовых платежей Кодексом не предусмотрены (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрен только один случай, когда организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, исходя из положений законодательства при отсутствии переплаты по налогу (за 2007 г. и I квартал 2008 г.) ежемесячные авансовые платежи за II квартал 2008 г. являются для вас обязательными, и никакого спасения от них формально не просматривается*(1).
Тем не менее существует небольшая вероятность, что при неуплате ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2008 г. к организации не будут применены санкции в виде взыскания самого платежа и пени, причитающихся за задержку платежа.
Дело в том, что II квартал для налоговых органов является "горячей порой". Конец марта - срок сдачи годовой отчетности, конец апреля - отчетности I квартала, длинные майские праздники:
Налоговые органы могут просто не успеть затребовать авансовые платежи до конца июня 2008 г. И в этом случае ваша задача - в первых числах июля быстро отнести в налоговую инспекцию декларацию, в которой отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль за II квартал. Даже если в декларации будут допущены какие-то ошибки, вы позже отправите исправленный вариант, но право взыскать с организации авансовые платежи, рассчитанные по результатам I квартала 2008 г., налоговые органы утратят.
По мнению автора, утратят они в этом случае и право получить пени за задержку авансовых платежей. Дело в том, что пени начисляются в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 75 пени уп
