Вопрос: Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 г. мы представили 28 марта 2008 г. Сумма налога на доходы, полученные организацией в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, не отражена в этой первичной декларации, поскольку выплачена в соответствии с законодательством указанного государства только 31 марта 2008 г. На основании какой декларации мы обязаны засчитать эту сумму при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации: на основании первичной декларации за 2008 г. или уточненной декларации за 2007 г.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 г. мы представили 28 марта 2008 г. Сумма налога на доходы, полученные организацией в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, не отражена в этой первичной декларации, поскольку выплачена в соответствии с законодательством указанного государства только 31 марта 2008 г.

На основании какой декларации мы обязаны засчитать эту сумму при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации: на основании первичной декларации за 2008 г. или уточненной декларации за 2007 г.?

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Следовательно, сумма налога на доходы, полученные российской организацией в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, засчитывается при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации только после выплаты указанной суммы.

Вместе с тем доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Поэтому сумма налога на доходы, полученные в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, отражается в декларации за 2007 г. только после выплаты указанной суммы.

Указанная сумма отражается по строкам 240-260 Листа 02 декларации, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (в редакции от 09.01.2007).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном этой статьей.

То есть ваша организация после выплаты 31 марта 2008 г. суммы налога на доходы, полученные ею в 2007 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, вправе отразить указанную сумму в уточненной декларации за 2007 г.

Таким образом, основанием в вашем случае будет уточненная декларация за 2007 г., а не первичная декларация за 2008 г.

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.