Вопрос: Предприятие работает на УСН (доходы минус расходы), ведет оптовую торговлю. На основании письма Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 метод определения стоимости реализуемых товаров, относимой на расходы, можно разработать и самостоятельно. Минфин сам предлагает такую формулу. А мы самостоятельно разработали свою формулу. Но у нас оптовая торговля, поэтому учет ведется в покупных ценах. Можно ли определять стоимость товаров в покупных ценах при их выбытии, используя свои формулы? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Предприятие работает на УСН (доходы минус расходы), ведет оптовую торговлю. На основании письма Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 метод определения стоимости реализуемых товаров, относимой на расходы, можно разработать и самостоятельно. Минфин сам предлагает такую формулу. А мы самостоятельно разработали свою формулу. Но у нас оптовая торговля, поэтому учет ведется в покупных ценах.

Можно ли определять стоимость товаров в покупных ценах при их выбытии, используя свои формулы?

Начиная с 1 января 2006 г., налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Фактически должны быть выполнены два условия для признания указанных товаров в расходах, а именно они должны быть:

- оплачены поставщику;

- реализованы (переданы права собственности на указанные товары) покупателю.

По мнению Минфина России (см. письмо от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75), есть еще одно условие. Указанные товары можно признать реализованными (и отнести на расходы) на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав. Это обуславливается тем, что учет доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Напрямую в п. 2 ст. 346.17 НК РФ об этом, еще одном условии, не говориться.

При этом п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщик может выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров при их выбытии:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Указанные расходы учитываются без учета уплаченного поставщику НДС (подпункты 8, 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124). Сумма "входного" НДС по приобретенным и оплаченным поставщику товарам, включенным в состав расходов, должна быть отдельно учтена в расходах в одном периоде с признанием в расходах оплаты стоимости товаров, при приобретении которых был уплачен этот НДС.

Вместе с тем, при большом объеме реализуемых товаров и невозможности проведения ежемесячной инвентаризации применять на практике указанные методы достаточно затруднительно.

Исходя из этого, Минфин в своем письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 разрешил налогоплательщикам самостоятельно устанавливать учет указанных расходов по приобретению товаров и предложил собственную разработанную методику учета (об этом см. также письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106). Стоит отметить, что в Налоговом кодексе РФ методика списания стоимости товаров и ответственность за применение самостоятельно разработанной методики не установлены.

Исходя из изложенного выше, применение организацией разработанной самостоятельно формулы способа списания стоимости товара, учитывающей особенности и удобство для работы конкретной организации, возможно. По нашему мнению, это не влечет за собой привлечение организации к налоговой ответственности.

Обратите внимание! Указанная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

И. Лобань,

эксперт "ЭЖ"

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.