Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕСХН, приобрел тяжелый грузовик с прицепом для перевозок сельхозпродукции. Налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога, и налог был уплачен. Во всех документах, связанных с покупкой грузовика (ПТС, платежное поручение, договор), был указан именно индивидуальный предприниматель, а не просто физическое лицо. Должен ли предприниматель сдавать декларацию по транспортному налогу? Можно ли сумму налога учесть в расходах, принимаемых в целях ЕСХН? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕСХН, приобрел тяжелый грузовик с прицепом для перевозок сельхозпродукции. Налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога, и налог был уплачен. Во всех документах, связанных с покупкой грузовика (ПТС, платежное поручение, договор), был указан именно индивидуальный предприниматель, а не просто физическое лицо.

Должен ли предприниматель сдавать декларацию по транспортному налогу? Можно ли сумму налога учесть в расходах, принимаемых в целях ЕСХН?

Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в силу п. 3 ст. 346.1 НК РФ не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Определяя объект налогообложения, плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы не на все осуществляемые ими расходы, а только на специально указанные в главе 26.1 НК РФ. В частности, в закрытом перечне таких расходов упоминаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения этим налогом (ст. 357 НК РФ). При этом нигде в тексте главы 28 "Транспортный налог" НК РФ не упоминаются индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в законодательстве о налогах и сборах под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Регистрация в ГИБДД МВД России транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, производится в порядке, предусмотренном для регистрации транспортных средств за физическими лицами (п. 5.4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59).

Исходя из вышеизложенного для целей уплаты транспортного налога не важно, имеет ли физическое лицо статус предпринимателя или нет. Иначе говоря, поскольку предприниматель не является организацией, он должен платить транспортный налог как физическое лицо.

Только для организаций предусмотрены отчетный период (п. 2 ст. 360 НК РФ); самостоятельное исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей, уплата сумм авансовых платежей (п. 1 ст. 362, ст. 363 НК РФ); представление в налоговый орган декларации и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу (ст. 363.1 НК РФ).

Сумма же налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 362 НК РФ). Делается это на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами ГИБДД.

Исчислив налог, налоговый орган направляет соответствующее налоговое уведомление налогоплательщику - физическому лицу. Последний уплачивает транспортный налог на основании этого уведомления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан сдавать декларацию по транспортному налогу.

По нашему мнению, предприниматель может учесть в расходах при исчислении ЕСХН сумму уплаченного транспортного налога.

Данное мнение разделяет и Минфин России (см. письмо от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7). Разъяснения, приведенные в этом письме, были адресованы предпринимателю, применяющему УСН. Но, учитывая схожесть двух специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), полагаем, что этими разъяснениями может руководствоваться и предприниматель - плательщик ЕСХН.

Расходы, учитываемые в целях исчисления ЕСХН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Факт начисления и уплаты налога подтверждается уведомлением на уплату этого налога и документом на оплату (платежным поручением или банковской квитанцией).

Поскольку грузовик приобретался именно индивидуальным предпринимателем, а не просто физическим лицом (и это подтверждается документами о его покупке), по нашему мнению, нет необходимости специально доказывать, что предприниматель действительно использовал грузовик в деятельности, облагаемой ЕСХН. Трудно предположить, что тяжелый грузовик с прицепом приобретен для использования в личном подсобном хозяйстве, а не в предпринимательской деятельности. Если налоговые органы не согласны с этим, то исходя из презумпции невиновности налогоплательщика, они должны будут представить доказательства неиспользования грузовика в этой деятельности (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Но если предприниматель имеет возможность представить письменные доказательства использования грузовика в деятельности, облагаемой ЕСХН, лучше об этом позаботиться заранее.

И. Макалкин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.