Вопрос: Должен ли налогоплательщик документально подтверждать дату получения счета-фактуры для применения налогового вычета в периоде получения счета-фактуры, отличном от периода оприходования товара? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.)

Должен ли налогоплательщик документально подтверждать дату получения счета-фактуры для применения налогового вычета в периоде получения счета-фактуры, отличном от периода оприходования товара?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Отсутствие у покупателя в периоде оприходования товара (работ, услуг) счетов-фактур, предъявленных продавцами, не позволяет использовать налогоплательщиком - покупателем этих товаров (работ, услуг) право на вычеты сумм НДС в силу прямого на то указания в статьях 169 и 172 НК РФ.

Одновременно нормы главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период (в котором был получен счет-фактура), чем период, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:

- учету в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов (п. 2 Правил);

- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 8 Правил).

Каких-либо требований о подтверждении даты получения счета-фактуры от продавца и его регистрации в книге покупок указанные Правила не содержат.

Из изложенного следует вывод, что если надлежащим образом оформленный счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, более позднем, чем тот, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, то вычет НДС должен производиться в том налоговом периоде, в котором фактически поступил счет-фактура, без дополнительного подтверждения даты получения.

Датой получения счета-фактуры признается дата его регистрации в книге покупок. И хотя в ряде писем контролирующих органов указывается, что дата получения счета-фактуры может подтверждаться конвертом с проставленным на нем штемпелем почтового отделения или записью в журнале регистрации входящей корреспонденции*(1), главой 21 НК РФ или иными нормативными актами не предусмотрены дополнительные условия и основания (в том числе подтверждение даты получения счета-фактуры) для принятия суммы налога к вычету в более позднем периоде.

Предельный срок подачи декларации, предусматривающей налоговый вычет к возмещению, установлен п. 2 ст. 173 НК РФ как три года после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, если указанный предельный срок не истек и счет-фактура поставщика не был учтен ранее, то отказ налоговой инспекции в праве на вычет, обусловленный отсутствием документального подтверждения даты получения этого счета-фактуры, является неправомерным и не основанным на нормах налогового законодательства.

Л. Галиакберова,

менеджер группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

1 мая 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200, УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036466, Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133.