Вопрос: ООО "Сигма" арендует помещение. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение коммунальных платежей, услуг связи, электроэнергии. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Имеет ли право арендатор принять к вычету НДС по данным услугам? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.)

ООО "Сигма" арендует помещение. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение коммунальных платежей, услуг связи, электроэнергии. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Имеет ли право арендатор принять к вычету НДС по данным услугам?

В письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 приведены разъяснения об исчислении НДС с сумм, которые арендатор перечисляет арендодателю в порядке компенсации расходов последнего по оплате электроэнергии. Речь идет о договорах аренды, согласно которым в стоимость арендных услуг не включается оплата электроэнергии. Суть разъяснений заключается в следующем. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории России. Арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, так как в качестве абонента получает электроэнергию у энергоснабжающей компании. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99.

Следовательно, компенсация расходов арендодателя по оплате электроэнергии не считается операцией по реализации услуг для целей исчисления НДС и не облагается этим налогом. Счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодатель выставлять не вправе.

В письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895 подтверждается эта позиция, и не только в части электроэнергии. В нем уточнено, что компенсация арендатором затрат арендодателя по коммунальным платежам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений (если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору) не признаются операцией по реализации для целей исчисления НДС. Поэтому объекта налогообложения не возникает.

Итак, арендодатель неправомерно выставил счета-фактуры по коммунальным услугам. На основании таких документов арендатор не имеет права принять НДС к вычету. Кроме того, указанные суммы налога на добавленную стоимость арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли. Такая позиция изложена в упомянутом письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895.

М.Ю. Скапенкер

1 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.