Вопрос: По агентскому договору российская организация - агент, действуя от своего имени и за счет принципала, который также является российским юридическим лицом, приобретает у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, рекламные услуги. В договоре с иностранной компанией в стоимости услуг сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не выделена. Агент самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, рассчитывает и перечисляет налог в бюджет из собственных средств. Кто из сторон - агент или принципал имеет право принять к вычету НДС и в каком порядке? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.)

По агентскому договору российская организация - агент, действуя от своего имени и за счет принципала, который также является российским юридическим лицом, приобретает у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, рекламные услуги. В договоре с иностранной компанией в стоимости услуг сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не выделена. Агент самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, рассчитывает и перечисляет налог в бюджет из собственных средств. Кто из сторон - агент или принципал имеет право принять к вычету НДС и в каком порядке?

Если рекламные услуги оказаны организации, осуществляющей деятельность в России, местом их реализации считается территория Российской Федерации. Так предусмотрено в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги. Основание - статья 161 Налогового кодекса. Уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному поставщику. Это установлено в пункте 4 статьи 174 НК РФ.

В данном случае агент действует от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Посредник перечисляет оплату за услуги иностранной организации, поэтому на него возложены обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС. При перечислении денежных средств иностранному поставщику агент удерживает из доходов иностранной компании сумму НДС и уплачивает ее в бюджет. Если в договоре сумма налога не предусмотрена, агент рассчитывает ее сам, применив к стоимости услуг налоговую ставку, и уплачивает налог из собственных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговым агентом, принять к вычету сможет покупатель. Поскольку фактический покупатель услуг - принципал, именно он имеет право принять к вычету НДС, уплаченный агентом. Правда, только при использовании подобных услуг в операциях, облагаемых НДС, в порядке, предусмотренном в статье 172 НК РФ. Основанием служат документы, подтверждающие уплату в бюджет НДС, удержанного налоговым агентом, и перечисление (возмещение) этих сумм налога принципалом агенту в составе средств на исполнение условий агентского договора. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-08/13.

Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом из собственных средств, по сути представляет собой сумму налога, удержанную из доходов налогоплательщика - иностранного лица, если сумма договора была увеличена на сумму НДС, подлежащего уплате в российский бюджет. Принципал вправе принять их к вычету в установленном порядке. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13. Порядок выставления счетов-фактур при сделках по агентскому договору изложен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 и в письме Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-08/13.

М.Ю. Скапенкер

1 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2008 г.