Вопрос: Налогоплательщик находится за пределами Российской Федерации. Кто должен уплачивать транспортный налог за воздушное судно? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Налогоплательщик находится за пределами Российской Федерации. Кто должен уплачивать транспортный налог за воздушное судно?

Согласно ст. 33 ВК РФ гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации.

Согласно ст. 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации воздушные суда относятся к недвижимому имуществу.

Собственные или арендуемые воздушные суда используются авиакомпаниями в равной мере как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в соответствии с составленными расписаниями и другими принятыми на себя авиакомпаниями обязательствами, вытекающими из международных договоров Российской Федерации (в частности, из соглашений о международном воздушном сообщении, подписанных со значительным числом государств).

Поэтому определение воздушных судов в гражданском законодательстве Российской Федерации и других государств (включая международные конвенции и соглашения) в нормах, применяющихся к воздушным судам и регулирующих связанные с ними отношения (отношения собственности, арендные отношения), понятие "месторасположение" ("местонахождение") не используются, а применяется понятие "место регистрации" воздушного судна или "национальная принадлежность" ("национальность") воздушного судна (ст. 33 ВК РФ, ст. 17 Чикагской конвенции о международной гражданской авиации 1944 года).

Воздушные суда, арендуемые или взятые в лизинг российскими лицами у иностранных компаний, внесены в реестры соответствующих государств. В этих же реестрах зарегистрировано и право собственности на вышеуказанные суда.

Как установлено ст. 131 ГК РФ, в Российской Федерации государственной регистрации подлежит право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

В соответствии с правилами регистрации при аренде российскими лицами воздушных судов, право собственности на которые принадлежит иностранцам и зарегистрировано в иностранных реестрах, в Российской Федерации может быть зарегистрировано только право аренды таких воздушных судов российскими арендаторами.

Таким образом, местонахождением воздушных судов, в том числе воздушных судов, арендованных российскими авиакомпаниями у иностранцев, считается государство, в реестре которого зарегистрированы воздушное судно и право собственности на него, в котором применяется собственное налоговое законодательство с учетом международного законодательства об избежании двойного налогообложения.

Следовательно, если воздушные суда не зарегистрированы на территории Российской Федерации, а имеются только договоры на право аренды судов, то транспортный налог взиматься не должен.

Относительно налогоплательщиков - физических лиц отметим, что если российский гражданин (собственник) проживает за пределами Российской Федерации и на него зарегистрировано воздушное судно на территории Российской Федерации, то он должен уплачивать налог по месту проживания (регистрации), указанному в Свидетельстве о государственной регистрации воздушного судна.

Если иностранный гражданин не является резидентом Российской Федерации, то основания для государственной регистрации приобретенного воздушного средства на территории Российской Федерации отсутствуют; следовательно, объект обложения транспортным налогом не возникает.

Что касается российской организации - собственника воздушных судов, то местом ее нахождения является Российская Федерация. За пределами Российской Федерации у нее могут регистрироваться только права на арендованные воздушные суда, принадлежащие иностранной организации; следовательно, транспортный налог в этом случае также не взимается.

Таким образом, транспортным налогом облагаются только зарегистрированные национальные воздушные суда по месту нахождения (регистрации) собственника в Российской Федерации.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.