Нарушения порядка выдачи заработной платы (С.Р. Валова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Нарушения порядка выдачи заработной платы

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения между работником и работодателем, является Трудовой кодекс. Но, как показывает опыт проверок, руководители бюджетных организаций не всегда разбираются в трудовом законодательстве и продолжают допускать нарушения, за которые следует наказание как в досудебном (предписания и административные штрафы, налагаемые на должностных и юридических лиц проверяющими органами), так и в судебном порядке. Контроль за реализацией государственной политики в области труда осуществляет Федеральная инспекция труда, а также органы прокуратуры. В данной статье рассмотрены основные нарушения в сфере трудовых отношений, связанные с выдачей заработной платы.

От проверки государственной инспекцией по труду не застраховано ни одно учреждение, в том числе бюджетное. Чаще всего инспектор приходит, когда от работников поступает жалоба на определенного работодателя, но бывают и плановые проверки. Особое внимание при проверках Роструд уделяет выдаче заработной платы. В соответствии с трудовым законодательством она выдается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выдается накануне этого дня. Отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Эти требования распространяются и на учреждения, выдающие зарплату как через кассу, так и в безналичной форме.

Статьей 236 ТК РФ предусмотрена ответственность работодателя за несвоевременную выдачу заработной платы, отпускных и других выплат, причитающихся работнику. Самыми распространенными нарушениями являются задержка выдачи зарплаты и выплата ее один раз в месяц. Рассмотрим последствия данных нарушений для работодателя.

Задержка выдачи зарплаты

В соответствии с ТК РФ все организации и учреждения независимо от форм собственности за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат в пользу работников обязаны выплатить причитающиеся им суммы с учетом процентов за задержку в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБР за каждый день задержки. Данная компенсация должна выплачиваться независимо от того, виновен работодатель в задержке выдачи указанных выплат или нет. Поэтому, если бюджетное учреждение своевременно не получило бюджетное финансирование, это не освобождает его от обязанности выплаты сумм компенсаций.

Следует отметить, что это минимальный размер денежной компенсации. Максимальная ее сумма не ограничена и должна быть указана в коллективном или трудовом договоре.

В Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1 даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты исчисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с работником включительно.

Пример 1.

Согласно трудовому договору в бюджетном учреждении заработная плата выдается два раза в месяц - 1-го и 15-го числа. Сотруднику учреждения Петрову А.А. за март 2008 г. начислена зарплата в размере 13 000 руб. Кроме того, ему предоставлен с 1 апреля основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней и начислены отпускные - 15 000 руб. Сумма НДФЛ за месяц составила 3 640 руб. Данный вид расходов осуществляется за счет бюджетных средств учреждения.

Согласно установленным срокам сотруднику должны быть выплачены:

- аванс в размере 6 500 руб. - 14 марта;

- отпускные в сумме 13 050 руб. - 28 марта;

- оставшаяся часть причитающейся зарплаты в размере 4 810 руб. - 31 марта.

Выплаты произведены сотруднику 11 апреля 2008 г.

Трудовым договором бюджетного учреждения предусмотрена ответственность работодателя за задержку выдачи заработной платы в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБР (с 29.04.2008 размер ставки рефинансирования равен 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У)).

Рассчитаем сумму денежной компенсации за нарушение сроков выдачи заработной платы и отпускных. Просрочка выплаты аванса составит 28 дней (15.03.2008 - 11.04.2008), заработной платы - 11 дней (01.04.2008 - 11.04.2008) соответственно. Отпускные должны быть выплачены работодателем не позднее чем за три дня до начала отпуска, то есть 28 марта 2008 года. Количество дней просрочки выплаты отпускных - 14 (29.03.2008 - 11.04.2008).

Суммы денежной компенсации составят:

- по авансу - 63,70 руб. (6 500 руб. x 10,5% / 300 x 28 дн.);

- по заработной плате - 18,52 руб. (4 810 руб. x 10,5% / 300 x 11 дн.);

- по отпускным - 63,95 руб. (13 050 руб. x 10,5% / 300 x 14 дн.).

Общая сумма денежной компенсации равна 146,17 руб.

Выплату денежной компенсации работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат следует производить по подстатье 290 "Прочие выплаты" КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной классификации в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата и отпускные работнику	1 401 01 211	1 302 01 730	28 000
Удержан НДФЛ с оплаты труда	1 302 01 830	1 303 01 730	3 640
Начислена сумма денежной компенсации за задержку выплат	1 401 01 290	1 302 18 730	146,17
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	3 640
Получены денежные средства в кассу на выдачу заработной платы	1 201 04 510	1 304 05 211	24 360
Получены денежные средства в кассу на выплату денежной компенсации	1 201 04 510	1 304 05 290	146,17
Выдана из кассы сумма заработной платы и отпускных	1 302 01 830	1 201 04 610	24 360
Выдана из кассы сумма денежной компенсации	1 302 18 830	1 201 04 610	146,17

Выдача зарплаты один раз в месяц

Многие руководители бюджетных учреждений недостаточно серьезно относятся к правилам, установленным ст. 136 ТК РФ. Напомним, эта статья обязывает работодателя выдавать зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца. Некоторые полагают, что данная норма - право, а не обязанность организации. При этом, как отмечается в Письме Роструда от 01.03.2007 N 472-6-06, заявление работников о согласии получать заработную плату раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности. При проверке трудовая инспекция обяжет работодателя начислить и выплатить всем работникам учреждения денежную компенсацию за нарушение сроков выдачи заработной платы за весь проверяемый период, и ее суммы для учреждения могут быть внушительными.

Рассмотрим на примере порядок расчета денежной компенсации при выдаче заработной платы и других выплат один раз в месяц.

Пример 2.

В бюджетном учреждении коллективным договором установлено, что заработная плата сотрудникам перечисляется на пластиковые карты один раз в месяц 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Сотруднику Иванову В.В. перечислена сумма заработной платы за март 2008 г. за минусом НДФЛ в размере 13 000 руб. 10.04.2008.

Обратите внимание: коллективный договор данного учреждения будет признан недействующим в отношении сроков выдачи заработной платы как противоречащий трудовому законодательству (ст. 136 ТК РФ).

Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации имеет место прямое нарушение трудового законодательства. Два раза в месяц работник должен получать зарплату именно за отработанное время, то есть не реже чем каждые 15 дней. Если предположить, что работодатель должен выдавать заработную плату, например, 1-го и 15-го числа каждого месяца, то работнику положен аванс в размере 6 500 руб. и сумма окончательной выплаты - 6 500 руб. В этом случае задержка аванса с 14 марта до 10 апреля составит 27 дней, а окончательного расчета с 1 по 10 апреля - 10 дней. При проверке трудовая инспекция начислит учреждению и обяжет его выплатить денежную компенсацию в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБР.

О размере аванса

Рассматривая вышеперечисленные нарушения, следует сказать несколько слов о размере аванса. Как показывает практика проверок, в ряде случаев он носит исключительно условный характер - работодатель, стараясь уйти от ответственности, перечисляет его в минимальном размере. В Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6, в частности, отмечено, что часть зарплаты, которую ТК РФ обязывает выдать работникам по истечении половины месяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу). Если сумма выплаченного аванса окажется меньше суммы заработной платы за отработанное время, это означает, что выплата данной недостающей суммы в день месячного расчета будет также признана выплатой с опозданием.

Дату выплаты и конкретный размер аванса (он может быть больше заработной платы за полмесяца) нужно установить в правилах внутреннего трудового распорядка, трудовом или коллективном договоре.

Свое мнение Роструд обосновал тем, что и по сей день в части, не противоречащей ТК РФ, продолжает действовать документ 50-летней давности - Постановление СМ СССР от 23.05.1957 N 566, в котором сказано, что минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время. Поэтому зарплату за половину месяца нужно рассчитывать исходя из отработанного сотрудником времени или выполненной им работы.

Пример 3.

Сотруднику установлен оклад в размере 6 000 руб. Учреждение выдает заработную плату два раза в месяц: аванс - 15-го числа и заработную плату за прошедший месяц в полном размере - 1-го числа.

В апреле 2008 г. 22 рабочих дня. На дату выдачи первой части зарплаты сотрудник отработал 10 рабочих дней.

Сумма первой выплаты составит 2 727,27 руб. (6 000 руб. / 22 x 10 раб. дн.). Поэтому учреждение должно выдать сотруднику аванс в размере не менее 2 727,27 руб.

Ответственность за нарушение трудового законодательства

Согласно п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства предусмотрена административная ответственность в виде штрафа:

- от 1 000 до 5 000 руб. - для должностных лиц;

- от 30 000 до 50 000 руб. - для юридических лиц.

Кроме того, деятельность учреждения может быть приостановлена на срок до 90 суток.

За повторное аналогичное правонарушение руководителя организации могут дисквалифицировать на срок от года до трех лет.

С.Р. Валова,

зам. главного редактора журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.