Вопрос: Наша организация оплачивает сотрудникам занятия в фитнес-клубе. В этой связи возникает вопрос: вправе ли мы учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты она оплату занятий в фитнес-клубе? И как быть в данном случае с НДФЛ? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

Наша организация оплачивает сотрудникам занятия в фитнес-клубе. В этой связи возникает вопрос: вправе ли мы учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты она оплату занятий в фитнес-клубе? И как быть в данном случае с НДФЛ?

Необходимо отметить, что в пункте 29 статьи 270 НК РФ указано, что не учитываются в расходах затраты организации на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Налоговики трактуют данную норму НК РФ однозначно. Поскольку расходы на оплату занятий в спортивных секциях указаны в ст. 270 НК РФ, значит, указанные затраты не могут быть учтены в расходах при исчислении налога на прибыль независимо от того, поименованы ли они в трудовых договорах с работниками или нет (письмо УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779).

Если обратиться к нормам статьи 255 НК РФ, то можно прочесть следующее: "в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, ..., предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".

Таким образом, если организация укажет подобные выплаты (оплата занятий в фитнес-клубах) в трудовом договоре с работником, и из документов будет следовать, что подобные суммы являются стимулирующими выплатами, предоставленными отдельным работникам за какие-либо производственные достижения при выполнении своих трудовых обязанностей, то формально организация, на наш взгляд, имеет право учесть подобные выплаты в составе расходов на оплату труда. Указанные выплаты будут представлять собой не что иное, как премии за определенные достижения в труде, только выплачиваемые не в денежной, а в натуральной форме. Напомним, что согласно статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Однако учет подобных выплат в составе расходов наверняка вызовет претензии у представителей проверяющих органов и свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Если организация примет решение учесть стоимость занятий в спортивных секциях как расходы на оплату труда, либо не учтет подобные расходы при исчислении налога на прибыль, а значит, признает что это доход работника, то со стоимости расходов по оплате занятий в спортивных секциях необходимо будет удержать НДФЛ в размере 13%. Конечно можно оформить частично указанную сумму как подарок работнику и тем самым уменьшить налогооблагаемую сумму на 4000 руб. (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

Можно попытаться учесть расходы на оплату занятий работников в спортивных секциях как прочие расходы по пункту 49 статьи 264 НК РФ. В таком случае организации необходимо будет доказать проверяющим, что расходы по оплате стоимости занятий работников в спортивных секциях способствуют повышению экономической эффективности, прибыльности организации. Например, в организациях, занимающихся охранным бизнесом, размер получаемого фирмой дохода можно напрямую связать с физической формой работников, а значит, расходы на поддержание физической формы работников можно учесть как экономически обоснованные расходы, направленные на получение дохода. Можно попытаться учесть подобные расходы в составе затрат и фирмам, ведущим обычные виды деятельности. Но тогда придется документально доказать, что после посещения работниками фитнес-клубов производительность труда сотрудников повышается, следствием чего является повышение доходов фирмы.

Если фирма решит учесть расходы на оплату услуг фитнес-клубов в составе расходов согласно статье 264 НК РФ, то в таком случае, посещение работниками занятий в фитнес-клубах необходимо рассматривать как действия работников, направленные на повышение прибыльности организации. То есть в таком случае работник действует в интересах фирмы, а значит, на наш взгляд, доход от посещения занятий появляется и у фирмы тоже. В таком случае можно не исчислять НДФЛ с суммы оплаты занятий в фитнес-клубе, ссылаясь на то, что работник посещает фитнес-клуб с основной целью - повышение экономических показателей деятельности фирмы, работником которой он является.

Однако и в этом случае без спора с представителями налоговых органов не обойтись. Скорее всего, отстаивать свою позицию организации придется в суде.

Какая-либо судебная практика по данному вопросу не обнаружена. Здесь многое будет зависеть от суммы расходов на оплату услуг фитнес-клуба. Если сумма невелика, то лучше не уменьшать налогооблагаемую прибыль на подобные затраты и включать эти суммы в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 апреля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.