Вопрос: Подскажите, пожалуйста, когда можно принять к вычету НДС по переоборудованию арендованного помещения, если затраты производились арендатором? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

Подскажите, пожалуйста, когда можно принять к вычету НДС по переоборудованию арендованного помещения, если затраты производились арендатором?

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В Вашем случае, чтобы обосновать применение пункта 6 статьи 171 НК РФ нужно подтвердить, что НДС по подрядным работам предъявлен при осуществлении капитального строительства или монтажа ОС.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются.

Как следует из Вашего вопроса, в результате осуществленных работ существенно изменились технические характеристики арендованного помещения (изменилось качество его применения и назначение), поэтому осуществленные работы расцениваются как капитальные вложения в арендованный объект.

При этом в соответствии с пунктом 4.2 Постановления Госкомстат РФ N 123 от 3 октября 1996 г. "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству", рассматриваемые работы относятся к строительным работам.

Так как в рассматриваемом случае договор аренды помещения не предусматривает условий о возмещении затрат на переоборудование помещения со стороны арендодателя, капитальные вложения в арендованное помещение, признаются основными средствами арендатора на основании пункта 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В Вашем случае переоборудование арендованного помещения осуществляется подрядным способом. При этом Ваша организация выступает заказчиком по гражданско-правовым договорам подряда (работ, услуг). В связи с этим в целях НДС, как уже было сказано выше, возникают последствия, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК; пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право осуществить вычет сумм НДС, предъявленных ему при осуществлении капитального строительства при выполнении следующих условий:

- при приобретении товаров, работ, услуг налогоплательщику предъявлена сумма налога;

- товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;

- поставщик выставил счет-фактуру;

- приобретенные товары, работы, услуги приняты на учет;

- в наличии имеются соответствующие первичные документы, которые свидетельствуют о том, что работы капитального характера по переоборудованию нежилого помещения приняты Вашей организацией к учету.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями в отношении работ по переоборудованию арендованного помещения, организация вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором затраты по этим работам отражены по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании актов выполненных работ при наличии счетов-фактур, оформленных в установленном порядке.

Л. Перевалова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 апреля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.