Вопрос: При заключении договора подряда между юридическим и физическим лицом в договоре не было предусмотрено кто будет плательщиком НДФЛ. Кто плательщик "по умолчанию", т.е. в соответствии с действующим законодательством кто будет производить перечисление сумм НДФЛ в бюджет, если эта обязанность никак не прописана в тексте договора подряда между юридическим и физическим лицом? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

При заключении договора подряда между юридическим и физическим лицом в договоре не было предусмотрено кто будет плательщиком НДФЛ. Кто плательщик "по умолчанию", т.е. в соответствии с действующим законодательством кто будет производить перечисление сумм НДФЛ в бюджет, если эта обязанность никак не прописана в тексте договора подряда между юридическим и физическим лицом?

При ответе на вопрос будем исходить из формулировки запроса: физическое лицо - подрядчик - не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны (!) исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. В данном случае организация будет выступать налоговым агентом. Исключение сделано только для доходов, поименованных в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ. При этом в указанных статьях не идет речь о доходах, полученных физлицами за выполнение работ по гражданско-правовым договорам (договорам подряда).

Таким образом при выплате дохода по договору подряда, организация в силу закона является налоговым агентом, в связи с чем осуществляет исчисление и уплату НДФЛ в бюджет. В схожей ситуации финансисты заняли аналогичную позицию (см. письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-04-06-01/226) и указали, что обязанности налогового агента возложены на организацию статьи 226 НК РФ. Статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм НК РФ, не может быть изменен положениями договора.

При этом налоговым законодательством (статьи 106, 123 НК РФ) предусмотрено, что за неисполнение таких обязанностей налоговым агентом (неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению), он несет ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме этого, пунктом 9 статьи 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается: то есть налоговый агент должен удержать налог из доходов налогоплательщика (физического лица). При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Заметим, что в случае, если стороны решат при заключении договора подряда все-таки установить иное, это на основании статьи 168 ГК РФ приведет к его ничтожности.

Вывод: какие бы условия Вы ни предусмотрели в договоре подряда, налогоплательщиком НДФЛ в любом случае является физическое лицо - подрядчик, а налоговым агентом, обязанным этот налог исчислить, удержать из суммы вознаграждения и перечислить в бюджет, является юридическое лицо-заказчик.

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 апреля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.