Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031347 "О признании нестационарного объекта мелкорозничной сети обособленным подразделением" (В.Ю. Милич, "Московский бухгалтер", N 11, июнь 2008 г.)

Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031347
"О признании нестационарного объекта
мелкорозничной сети обособленным подразделением"

Опубликованное письмо УФНС России по г. Москве заинтересует фирмы, которые расширяют масштабы своей деятельности, например, путем открытия новых торговых точек. Налоговые управленцы Москвы разъяснили вопросы, когда подобные действия могут привести к созданию обособленного подразделения компании и нужно ли ставить его на налоговый учет.

Когда возникает подразделение?

Обособленное подразделение организации - это любое территориально удаленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Новая торговая точка фирмы может быть признана обособленным подразделением независимо от того, отражено или нет ее создание в учредительных документах предприятия. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Такое определение следует из статьи 11 Налогового кодекса.

Если подразделение открывается по тому же адресу, что и фирма, данная структура не может считаться обособленным подразделением. Такие выводы сделаны, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2005 N Ф04-9124/2004(10178-А27-26). В то же время создание даже одного рабочего места, территориально отдаленного от основной организации, приводит к образованию обособленного подразделения компании (письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).

Рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой. Рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Это определение содержится в статье 209 Трудового кодекса.

Таким образом, существует несколько важных признаков рабочего места:

- работник обязан находиться в этом месте в соответствии со своими служебными обязанностями;

- между работником и работодателем, организовавшим рабочее место, должен быть заключен трудовой договор (так как только в этом случае возникают трудовые отношения между сотрудником и фирмой);

- данное место должно находиться под контролем работодателя.

Чтобы вновь открытая торговая точка соответствовала определению стационарного рабочего места, она должна обладать всеми тремя признаками.

Все под учет!

Организация рабочего места вне места нахождения фирмы на срок более одного месяца является основанием для регистрации создания нового обособленного подразделения. Об этом прямо говорят налоговые управленцы Москвы в опубликованном документе.

Подобные выводы содержатся и в других более ранних письмах налогового ведомства (см., например, письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912). Подтверждает их Минфин России (например, письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-02-07/2-183) и арбитражная практика (например, постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса организация должна встать на учет в налоговой инспекции:

- по месту своего нахождения;

- по месту нахождения обособленных подразделений;

- по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Чтобы встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, фирма обязана в течение одного месяца после его создания подать в налоговую инспекцию следующие документы:

- сообщение о создании обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11;

- заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826.

Постановку на учет проводит налоговая инспекция по месту нахождения созданного обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Одновременно с заявлением о постановке на учет нужно представить в одном экземпляре заверенные копии:

- свидетельства о постановке на учет фирмы по ее местонахождению;

- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 84 Налогового кодекса.

Кроме того, если обособленное подразделение наделяется полномочиями по уплате налогов по его местонахождению, необходимо представить документ, подтверждающий указанные полномочия.

Если фирма уже состоит на учете в налоговой инспекции по одному из оснований (по местонахождению фирмы или недвижимости), повторно вставать на учет по причине создания обособленного подразделения необходимости нет. Дело в том, что если торговую точку фирма открывает на территории, подведомственной той же инспекции, что и головной офис, контролировать подразделение будет та же налоговая, что проверяет компанию. Поэтому повторно обращаться туда с заявлением о постановке на учет не надо. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса. В справедливости сказанного убеждает и пункт 39 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5.

Открывая обособленное подразделение, расположенное на территории, которая подведомственна той же инспекции, организация обязана лишь сообщить инспекторам сведения о нем (письма Минфина России от 07.03.2008 N 03-02-07/1-90, от 06.03.2008 N 03-02-07/1-84). Для этого в течение месяца со дня открытия такой торговой точки в налоговую нужно отправить сообщение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11.

Ответственность

Ответственность за нарушение сроков постановки на налоговый учет установлена статьей 116 Налогового кодекса.

Так, при опоздании с регистрацией обособленного подразделения фирмы на срок не более 90 дней штраф составит 5000 рублей. Если заявление о постановке на учет подано позднее, чем через 90 дней после положенного срока, то штраф увеличится до 10 000 рублей.

С должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) также может быть взыскан штраф в размере от 500 до 1000 рублей (ст. 15.3 КоАП РФ).

Кроме того, если компания не зарегистрировала новое подразделение, которое ведет деятельность и получает прибыль, то к ней могут применяться штрафные санкции по статье 117 Налогового кодекса. За ведение деятельности подразделения без постановки на учет штраф взыскивается в размере 10 процентов доходов, полученных пока филиал не был зарегистрирован, но не менее 20 000 рублей. Если подразделение не зарегистрировано в течение более 90 дней, то штраф составит 20 процентов доходов, полученных за время, пока новое отделение не состояло на налоговом учете, но не менее 40 000 рублей.

За то, что торговая точка работала без регистрации в инспекции, должностные лица фирмы (руководитель и главный бухгалтер) могут быть оштрафованы на сумму от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.3 КоАП РФ).

В.Ю. Милич,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2008 г.