Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2014 г. N 09АП-44876/13

г. Москва

24 января 2014 г.

Дело N А40-79037/13

Резолютивная часть постановления объявлена "17" января 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "24" января 2014 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей С.Н. Крекотнева, В.Я. Голобородько

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2013 по делу N А40-79037/13, принятое судьей О.Ю. Паршуковой по заявлению Закрытого акционерного общества "Водный стадион спорт инвест" (ОГРН 1057747514604, 125167, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 47, стр. 2) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125284, г. Москва, 2-й Боткинский пр-д, д. 8, стр. 1), третье лицо - ОСП Химкинский УФПС Московской области - филиала ФГУП "Почта России".

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Постнов А.С. по дов. б/н от 02.09.2013, Дюкова И.В.. по дов. б/н от

02.09.2013, Попова Е.А. по дов. б/н от 05.06.2013

от заинтересованного лица- Коньков Ю.Ю. по дов. N 06-08/026461 от 28.08.2013.

Сергейчева Ю.С. по дов. N 06-08/031204 от 11.10.2013, Тюльков Д.А. по дов. N 06-08/027243 от 05.09.2013

от третьего лица - Зеленюк Е.Я. по дов. б/н от 26.02.2013

УСТАНОВИЛ:

Решением от 18.11.2013 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Закрытым акционерным обществом "Водный стадион спорт инвест" требования в полном объеме. Признаны недействительными Решение от 28 апреля 2012 г. N 14/2033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, Решение от 28 апреля 2012 г. N 14/3056 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве в отношении ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест". На Инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве возложена обязанность возместить ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб. С Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве взысканы в пользу ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 202 000 руб., возвращена ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" из Федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2 000 руб., уплаченная по платежному поручению от 17.06.2013 г. N 91.

Инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Закрытым акционерным обществом "Водный стадион спорт инвест" требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель третьего лица - ОСП Химкинский УФПС Московской области - филиала ФГУП "Почта России" поддержал доводы апелляционной жалобы Инспекции. Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит отмене, поскольку в части признания недействительными решения от 28 апреля 2012 г. N 14/2033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; решения от 28 апреля 2012 г. N 14/3056 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., вынесенные ИФНС России N 14 по г. Москве в отношении ЗАО "Водный стадион спорт инвест" а также об обязании ИФНС России N 14 по г. Москве возместить ЗАО "Водный стадион спорт инвест" путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб. не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Закрытое акционерное общество "Водный стадион спорт инвест" (далее - Заявитель, Общество) 20 октября 2011 г. представило по телекоммуникационным каналам связи в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, с заявленной к возмещению из бюджета суммой НДС в размере 107 214 559 руб. Проведенной в период с 20.10.2011 г. по 20.01.2012 г. камеральной налоговой проверкой Инспекцией установлено, что ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" неправомерно заявлена сумма налога к возмещению из бюджета по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в размере 107 145 915 руб., в связи с тем, что на момент ее представления истек трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель полагает данный вывод ошибочным поскольку, по его мнению, первоначально представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 г. 16.09.2011 г. В обоснование данного довода Заявителем была представлена в налоговый орган почтовая квитанция с описью вложения (т 1, л.д. 95-96) с идентификационным номером 10175345661029 (т.1, л.д. 105-106) и письмо УФПС г. Москвы - филиала ФГУП "Почта России" N Р-575 от 01.11.2011 г. (т.1.л.д. 94) которым, по мнению заявителя, подтверждается факт направления 16.09.2011 г. в адрес Инспекции уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г.

Однако Инспекцией получен ответ от Московского межрегионального почтамта N 4 от 19.04.2012 г. N И-326/орг (т. 1, л.д. 99) о том, что почтовое отправление за N 10175345661029 было принято 14.02.2012 г., направлено в адрес получателя: 394006, г. Воронеж, и получено им 07.03.2012 г. в ОПС Воронеж-394006, о чем свидетельствуют данные, полученные с официального сайта Почты России (www.russianpost.ru).ю

Что касается упомянутого письма УФПС г. Москвы - филиала ФГУП "Почта России" N Р-575 от 01.11.2011 г. (т.1.л.д. 94), то Инспекцией также был направлен запрос в Управление Федеральной почтовой связи г. Москвы - филиал ФГУП "Почта России" от 16.03.2012 г. N14-22/007838 (т 1, л.д. 93) с приложением копий документов: копия упомянутого письма, копия квитанции почтового отправления N 66102 (РПО N10175345661029), копия описи вложения в ценное письмо к указанному почтовому отправлению, представленных ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" в адрес Инспекции с возражениями по Акту камеральной налоговой проверки N14/17184 от 03 февраля 2012 г. Из ответа на указанный запрос от 20.04.2012 г. N 80.2.1.3-17а-15/502 (т 1, л.д. 97) за подписью Руководителя службы управления почтовой сетью УФПС г.Москвы - филиала ФГУП "Почта России" Т.Н.Тумановой следует что:

- регистрируемое почтовое отправление N 10175345661029 на имя ИФНС России N 14 по г.Москве по адресу: 125284, г.Москва, - в приеме 16.09.2011 г. не значится;

- письмо N 10175345661029 с объявленной ценностью 1 руб. было подано к пересылке в ОПС N 101000 г.Москвы 14.02.2012 г. по адресу: г.Воронеж 394006 (основание: копия кассового чека N 66102 с контрольной ленты контрольно-кассовой машины);

- запрос ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" от 14.10.2011 г. N 177 о розыске письма с объявленной ценностью в Отдел претензий и обращений Службы управления почтовой сетью УФПС г.Москвы - филиал ФГУП "Почта России" в поступлении не значится;

- письмо от 01.11.2011 г. N Р-575 за подписью руководителя Отдела обращений Департамента претензионной работы - И.А. Бранфилова, из УФПС г.Москвы не исходило;

- в структуре УФПС г.Москвы отдел обращений и Департамент претензионной работы отсутствует;

- в штате отдела претензий и обращений Службы управления почтовой сетью УФПС г. Москвы сотрудник по фамилии Бранфилова И.А. не значится.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в обоснование подтверждение факта направления в адрес Инспекции уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. Заявитель представил фиктивную почтовую квитанцию с описью вложения с идентификационным номером 10175345661029. Что касается письма УФПС г. Москвы - филиала ФГУП "Почта России" N Р-575 от 01.11.2011 г. (т.1.л.д. 94), то суд апелляционной инстанции признает его дефектным доказательством, которое свидетельствует об умышленном действии Заявителя, направленном на введение в заблуждение налогового органа относительно срока направления уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. В этой связи отклоняется довод Заявителя о том, что упомянутые почтовые квитанция с описью вложения были ошибочно направлены им в адрес налогового органа.

В дальнейшем, при обращении Арбитражный суд г. Москвы с исковыми требованиями о признании частично недействительными Решений Инспекции от 28.04.2012 г. N 14/2033 и N 14/3056 и об обязании Инспекции возместить путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., Заявителем была представлена почтовая квитанция от 16.09.2011 г. за номером 14140242068320 (т 1, л.д. 90-92) с описью вложения, в которой указаны уточненная налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2008 г. и уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2008 г. Названная почтовая квитанция за номером 14140242068320 с описью вложения, получена ЗАО "Водный стадион спорт инвест" вместе с письмом УФПС Московской области - филиал ФГУП "Почта России" N 53.3.3-07/840 от 16.10.2012 г. (т.1, л.д. 55).

Также Заявителем представлены следующие письмо от 20.08.2012 N 51.3.3-07/739, полученное от УФПС Московской области - филиал ФГУП "Почта России" г. (т. 1 л.д. 54), в котором сообщается, что ценное письмо с описью вложения за N 14140242068320 от 16.09.2011 г., адресованное ИФНС России N 14 по г. Москве, утрачено по вине работника отделения почтовой связи 141402 г. Химки, а также письмо от 02.08.2012 г. N 72.2.1.4-17а-15/502 (т 1, л.д. 53), полученное от УФПС г. Москвы - филиала ФГУП "Почта России" за подписью руководителя службы почтовой сетью Т.Н. Тумановой, в котором Заявителю рекомендуется обратиться в УФПС Московской области - филиал ФГУП "Почта России".

В ходе предварительного судебного слушания в суде первой инстанции Заявителем было представлено письмо N 51.1.16.6-03-06/202 от 25.06.2013 г. (т. 1, л.д. 84) от ОСП Химкинский почтамт за подписью И.А. Биндасовой, в котором также сообщается об утрате ценного письма за N 14140242068320 от 16.09.2011 г., адресованное ИФНС России N 14 по г. Москве по вине работника отделения почтовой связи 141402 г. Химки.

По мнению Заявителя, указанная корреспонденция подтверждает факт, направления 16.09.2011 г. в адрес налогового органа уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года. С указанным выводом согласился суд первой инстанции. Суд апелляционной инстанции полагает данный вывод ошибочным по следующим основаниям.

Из ответа УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России" от 10.09.2013 г. N 80-2.1.3-23а/15/1220 (т 2, л.д. 15) на запрос налогового органа следует, что

- запрос от имени ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" в адрес УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России" не поступал;

- ответ от 02.08.2012 г. за N 72.2.1.4-17а-15/502 в адрес ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" из УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России" не исходил;

- ответ от 23.04.2012 г. за N 80-2.1.3-17а-15/502 был подготовлен в Отделе претензий и обращений службы управления почтовой сетью УФПС Москвы на обращение Инспекции ФНС России N 14 по г. Москве N 14-22/007838;

- в соответствии с нормативными документами по документационному обеспечению ФГУП "Почта России", классификатором структурных подразделений УФПС Москвы, регистрационный номер исходящих документов отдела службы управления почтовой сетью УФПС Москвы 80-2.1.3.

Также Инспекцией было представлено письмо УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России" от 05.11.2013 г. N 80-2.1.3-23а-15/1417 из которого следует, что запросы от имени ЗАО "Водный стадион Спорт Инвест" в адрес органа почтовой связи не поступали. Руководитель службы управления почтовой сетью УФПС Москвы Туманова Т.Н. ответы в адрес "Водный стадион Спорт Инвест" не подписывала. Следовательно, указанные ответы УФПС Московской области - Филиал ФГУП "Почта России" подтверждают отсутствие переписки между ЗАО "Водный стадион Спорт Инвест" и УФПС г. Москвы. Данный факт также свидетельствует о представлении в адрес Инспекции заведомо ложных сведений и документов с целью получения неправомерного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. Также в письме от 05.11.2013 г. N 80-2.1.3-23а-15/1417 УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России" сообщило, что обращение Инспекции в части представления информации о наличии и достоверности переписки Химкинского почтамта и УФПС Московской области с ЗАО "Водный стадион Спорт Инвест" направлено для проведения проверки и подготовки ответа по принадлежности в УФПС Московской области - Филиал ФГУП "Почта России".

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что сложившаяся судебная практика признает указанный срок пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению вне зависимости от обстоятельств, послуживших основанием для его попуска.

В данном случае, Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о направлении уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2008 года в адрес налогового органа 16.09.2011 г. до истечения упомянутого трехлетнего срока. Исследованные судом апелляционной инстанции материалы, которые по мнению Заявителя, подтверждают упомянутые обстоятельства, не могут служить основанием для признания факта своевременности представления спорных деклараций, поскольку являются дефектными, либо противоречивыми. Поскольку из смысла положений статьи 173 Кодекса на налогоплательщике лежит обязанность своевременно представлять декларацию по налогу на добавленную стоимости и, как следствие, доказывать это обстоятельство, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Заявитель не доказал представление в налоговый орган упомянутых уточненных деклараций до истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. В этой связи датой представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года с суммой НДС заявленного к возмещению из бюджета за данный налоговый период в размере 107 214 559 руб. следует признать 20.10.2011 г. - дату направления в налоговый орган указанной декларации по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается квитанцией о приеме уточненной налоговой декларации (расчета) в электронном виде и зарегистрированной за N 17058165.

То обстоятельство, что в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции ЗАО "Водный Стадион Спорт Инвест" в качестве подтверждения права на налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2008 г. представило первичную документацию, не может служить основанием для удовлетворения заявленных Обществом требований, поскольку из оспариваемого решения Инспекции видно, что основанием для его вынесения послужил вывод о пропуске Заявителем упомянутого трехлетнего срока (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. N 65 в случае непредставления налогоплательщиком налоговому органу на проверку документов (а также в случае признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа, суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения. Соответствующие судебные акты принимаются судом и в том случае, когда налогоплательщик без уважительных причин представил все необходимые документы непосредственно в суд, минуя налоговый орган.

В данном случае указанные документы представлены Заявителем в суд первой инстанции вместе с исковым материалом и не были предметом оценки налогового органа в ходе рассмотрения возражений Налогоплательщика, материалов камеральной налоговой проверки, а также апелляционной жалобы Общества, поданной в вышестоящий налоговый орган.

Ссылка Заявителя на представленные в материалы дела справку о результатах внутренней проверки по факту нарушения документооборота от 04.11.2011 г. и акт, составленный по результатам проведения внутреннего служебного расследования от 16.07.2012 г. не может служить основанием для удовлетворения заявленных Обществом требований, поскольку камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ЗАО "Водный стадион спорт инвест" за 3 квартал 2008 г. была начата 20.10.2011 г., окончена 20.01.2012 г. Апелляционная жалоба подана Заявителем в Управление ФНС России по г. Москве 04.03.2013 г., в то время как справка о результатах внутренней проверки по факту нарушения документооборота датирована 04.12.2011 г., акт, составленный по результатам проведения внутреннего служебного расследования датирован 16.07.2012 г. Кроме того, упомянутый справка от 04.11.2011 г. была подписана специалистом службы безопасности ЗАО "Водный стадион спорт инвест" Стародубцевым И.В., а акт, составленный по результатам проведения внутреннего служебного расследования от 16.07.2012 г. был подписан специалистом службы безопасности ЗАО "Водный стадион спорт инвест" Стародубцевым И.В. и заместителем начальника службы безопасности ЗАО "Водный стадион спорт инвест" Епифанцевым М.М. Однако, согласно базе данных Налогового органа, содержащей сведения о доходах физических лиц, в 2011 г. в организации ЗАО "Водный стадион спорт инвест" числилось 8 сотрудников, а в 2012 г. числилось 9 сотрудников, среди которых И.В. Стародубцевым и М.М. Епифанцевым не значатся. Следовательно, справка о результатах внутренней проверки по факту нарушения документооборота от 04.11.2011 г. и акт, составленный по результатам проведения внутреннего служебного расследования от 16.07.2012 г. были подписаны неустановленными лицами, в связи с чем не могут быть признанны допустимыми доказательствами.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда г. Москвы следует отменить в части признания недействительными решения от 28 апреля 2012 г. N 14/2033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; решения от 28 апреля 2012 г. N 14/3056 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., вынесенные Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве в отношении ЗАО "Водный стадион спорт инвест" а также об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве возместить ЗАО "Водный стадион спорт инвест" путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб. В удовлетворении заявленных ЗАО "Водный стадион спорт инвест" требований в указанной части - отказать.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2013 по делу N А40-79037/13 изменить.

Отменить решение суда в части признания недействительными решения от 28 апреля 2012 г. N 14/2033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; решения от 28 апреля 2012 г. N 14/3056 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., вынесенные ИФНС России N 14 по г. Москве в отношении ЗАО "Водный стадион спорт инвест" а также об обязании ИФНС России N 14 по г. Москве возместить ЗАО "Водный стадион спорт инвест" путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 (сто семь миллионов двести четырнадцать тысяч пятьсот пятьдесят девять) руб.

Отказать ЗАО "Водный стадион спорт инвест" в удовлетворении требований о признании недействительными Решения от 28 апреля 2012 г. N 14/2033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; Решения от 28 апреля 2012 г. N 14/3056 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 руб., вынесенные ИФНС России N 14 по г. Москве в отношении ЗАО "Водный стадион спорт инвест" а также об обязании ИФНС России N 14 по г. Москве возместить ЗАО "Водный стадион спорт инвест" путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 107 214 559 (сто семь миллионов двести четырнадцать тысяч пятьсот пятьдесят девять) руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с ЗАО "Водный стадион спорт инвест" государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Р.Г. Нагаев

Судьи

В.Я. Голобородько С.Н. Крекотнев