Вопрос: Принадлежащее налогоплательщику имущество - здание столовой - арестовано в 2007 году в рамках исполнительного производства и реализовано в январе 2008 года на торгах. По результатам налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС и привлек к налоговой ответственности. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении налогоплательщиком в налоговую базу по НДС стоимости реализованного имущества. Правомерно ли такое решение налогового органа? ("Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Принадлежащее налогоплательщику имущество - здание столовой - арестовано в 2007 году в рамках исполнительного производства и реализовано в январе 2008 года на торгах. По результатам налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС и привлек к налоговой ответственности. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении налогоплательщиком в налоговую базу по НДС стоимости реализованного имущества. Правомерно ли такое решение налогового органа?

На основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 54 Федерального закона от 21.07.97 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по Закону из оборота, независимо от оснований ареста и видов имущества осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста, если иное не предусмотрено данным Законом. В силу п. 3 ст. 54 Закона N 119-ФЗ продажа недвижимого имущества должника осуществляется путем проведения торгов специализированными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью, в порядке, предусмотренном законодательством РФ. В соответствии с подпунктами 1 и 2 ст. 62, п. 1 ст. 63 Закона N 119-ФЗ торги недвижимым имуществом организуются и проводятся специализированными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью, с которыми заключен соответствующий договор, по заявке судебного пристава-исполнителя с указанием минимальной начальной цены имущества, выставляемого на торги. Торги должны быть проведены в двухмесячный срок со дня получения специализированной организацией соответствующей заявки судебного пристава-исполнителя.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах" судебный пристав имеет право арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовать арестованное имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота в соответствии с законом.

Исходя из изложенного, в ситуациях, когда имущество налогоплательщика арестовано в рамках исполнительного производства и реализовано на торгах, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ, отсутствует. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 г. N Ф04-6017/2007(37695-А45-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2006 г. N А33-16022/05-Ф02-2865/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 г. N Ф08-2397/2006-994А, ФАС Центрального округа от 21.05.2007 г. N А36-1664/2006).

В данных Постановлениях суды отклоняли доводы налоговых органов о том, что при реализации арестованного имущества применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и плательщиком налога на добавленную стоимость при его реализации является организация - собственник имущества. Таким образом, решение налогового органа в данной ситуации неправомерно.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июня 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.