Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы. Налогоплательщику также доначислены соответствующие суммы налога и начислены пени. Основанием для принятия налоговым органом такого решения послужило то, что налогоплательщиком были применены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, не соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ: в них отсутствовали расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика. Правомерно ли решение налогового органа? ("Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы. Налогоплательщику также доначислены соответствующие суммы налога и начислены пени. Основанием для принятия налоговым органом такого решения послужило то, что налогоплательщиком были применены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, не соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ: в них отсутствовали расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика. Правомерно ли решение налогового органа?

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию России, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных данными пунктами, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (далее - Постановление N 914; Правила), подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.

Необходимо отметить, что данное требование действует со 2 марта 2004 г. в связи с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ N 84 от 16.02.2004 г. (далее - Постановление N 84).

На основании Письма Минфина России от 05.04.2004 г. N 04-03-1/54 суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету не принимаются.

Данный подход разделяют и налоговые органы. Так, Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 14.06.2007 г. N 1911/055846 разъяснило, что в состав реквизита "Подпись", необходимость заполнения которого установлена п. 6 ст. 169 НК РФ, включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), что предусмотрено формой счета-фактуры, утвержденной Правилами.

Таким образом, счета-фактуры, в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. При этом в судебной практике по данному вопросу единой позиции нет.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июня 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.