Вопрос: Московский филиал иностранной компании заключил контракты на проведение подрядных работ, которые выполняются сотрудниками как филиала, так и другой иностранной компании, привлекаемыми по договору представления персонала. Являются ли выплаты, производимые иностранным физическим лицам в рамках указанных договоров, объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2008 г.)

Московский филиал иностранной компании заключил контракты на проведение подрядных работ, которые выполняются сотрудниками как филиала, так и другой иностранной компании, привлекаемыми по договору представления персонала. Являются ли выплаты, производимые иностранным физическим лицам в рамках указанных договоров, объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации (п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Согласно ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации и филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Объектом обложения ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Количество дней пребывания работников на территории Российской Федерации не влияет на обложение ЕСН.

Таким образом, организации необходимо производить исчисление ЕСН с выплат, начисленных физическим лицам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, в общеустановленном порядке.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

Следовательно, рассматриваемые выплаты должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Если для выполнения подрядных работ привлекаются сотрудники других фирм по договору представлении персонала, то объекта обложения ЕСН у организации не возникает. Выплаты в пользу упомянутой категории физических лиц будут облагаться у той организации, с которой у них заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

5 июня 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2008 г.